Файл: Система налогового учета (на примере ООО «СЕРВАЛ»).pdf

Анализ показателей эффективности, представленный в таблице 2.3, позволяет сделать следующие выводы.

Коэффициент оборачиваемости активов снизился за 3 года – в 2018 году по сравнению с 2016 годом снизился с 1,72 до 1,46 пунктов, что свидетельствует о крайне не эффективном использовании ресурсов организации.

В отчетном периоде наблюдается падение показателя коэффициента оборачиваемости запасов (-1,66 пунктов), что свидетельствует о неэффективности деятельности организации.

Снижение коэффициента оборачиваемости дебиторской задолженности с 2,81 в 2016 году до 2,25 пунктов в 2018 году говорит о росте числа неплатежеспособных клиентов и о увеличении суммы долга покупателей ООО «СЕРВАЛ». Снижение коэффициента кредиторской задолженности говорит о расширении коммерческого кредита (снижение оплаты).

Анализируя динамику показателей эффективности, можно сделать вывод, что за три года положение организации немного ухудшилось, в связи с резким ростом долгов покупателей и неэффективным использованием имеющихся ресурсов. Наблюдается стабильная регрессия. Сложная экономическая ситуация может лишь усугубить положение организации в будущем.

Целью анализа платежеспособности и ликвидности ООО «СЕРВАЛ» является выявление платежеспособности организации за 2018 год, а также анализ ликвидности баланса и активов организации (см. таблицу 4.).

Таблица 4. Показатели ликвидности баланса за 2018 год (тыс. руб.)

Динамика показателей за 2016 год такова: увеличение высоколиквидных активов, увеличение быстрореализуемых активов, увеличение медленно реализуемых активов, уменьшение внеоборотных активов.

Из таблицы видно, что к концу 2018 года произошло увеличение высоколиквидных активов на 809,31 тыс. руб.

Высоколиквидные активы на конец 2018 года составили 1130,91 тыс. руб., а быстрореализуемые активы на конец 2016 года составили 17140,63 тыс. руб.

Увеличение высоколиквидных активов на конец 2018 года по сравнению с началом произошло за счет увеличения сумм краткосрочных финансовых вложений организации на 883,68 тыс. руб.

Увеличение быстро реализуемых средств на 3831,21 тыс. руб. произошло за счет увеличения дебиторской задолженности покупателей.

Увеличение медленно реализуемых активов вызвано стабильно прогрессивным ростом расходов будущих периодов.

В 2018 году наблюдается увеличение ликвидности баланса (см. табл. 5.).

Основные показатели платежеспособности рассматриваемой организации представлены в таблице 5.

Таблица 5. Основные показатели платежеспособности ООО «СЕРВАЛ» за 2018 год

Коэффициент абсолютной ликвидности увеличился (+0,06) за счет увеличения суммы краткосрочных финансовых вложений.

Коэффициент критической ликвидности увеличился и составил на конец 2018 года 0,20 пунктов – заметный рост кредиторской задолженности.

Коэффициент текущей ликвидности также увеличился на конец 2018 года и составил 0,22 пункта, данное значение говорит, что текущих активов недостаточно для покрытия срочных обязательств.

На основании динамики показателей платежеспособности 2018 год можно сделать вывод о незначительном ухудшении платежного состояния организации.

По данным бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, оборотно-сальдовой ведомости можно рассчитать значение налоговой нагрузки на организацию в период с 2016 по 2018 годы.

Для контроля состояния налогообложения на предприятии необходимо рассчитывать показатели налоговой нагрузки. Налоговое планирование и оптимизация налоговых платежей не представляются возможными без расчета, анализа показателей налоговой нагрузки.

На практике возникают расхождения значений номинальной и фактической налоговой нагрузки свидетельствуют, что разные предприятия по-разному относятся к выполнению обязанностей налогоплательщика.

ФНС не скрывает, что отклонение показателя налоговой нагрузки от нормы отраслевого показателя является одним из основных факторов для назначения проверки налогоплательщика. ФНС при этом не раскрывает, какого масштаба отклонение вызовет у нее подозрения.

Налоговую нагрузку налоговая служба определяет как сумму уплаченных налогов (по данным ФНС, цифра является налоговой тайной) к выручке организаций от реализации (отражается в отчетах о прибылях и убытках). Данный метод расчета также размещен на сайте Минфина.

Общепринятой методикой определения налоговой нагрузки (совокупной) на организации является порядок расчета, разработанный Минфином России, согласно которому уровень налоговой нагрузки представляет собой отношение всех уплаченных организацией налогов к выручке, включая выручку от прочей реализации:

НН = НП/(В+ВД) х 100%, (1)

где НН – налоговая нагрузка на организацию; НП – общая сумма всех уплаченных налогов;

В – выручка от реализации продукции (работ, услуг);

ВД – внереализационные доходы.

Структура системы налогообложения ООО «СЕРВАЛ» представлена в таблице 6.

Таблица 6 Структура системы налогообложения ООО «СЕРВАЛ» (тыс. руб.)

Из табл. 6. можно сделать вывод, что в 2016 году увеличились платежи по НДС, что свидетельствует об увеличении объемов реализации товаров. Сумма налога на прибыль за последние 3 года увеличилась и составила 105,28 тыс. руб.

Такое изменение говорит об увеличении прочих доходов организации. В 2018 году доля налога на прибыль в общей сумме уплаченных налогов возросла.

Если в 2016 году 68,13% от налоговых платежей составлял НДС, то в 2018 году НДС снизился до 66,88%, налог на прибыль увеличился до 1,86%. Увеличение налога на имущество не значительно (на 12,14 тыс. руб.).

Расчет налоговой нагрузки (НН):

НН 2016 год = (5 135,17тыс. руб. /(37 404,75 тыс. руб. + 2 602,30 тыс.

руб.)) *100%= 12,65%

НН 2017 год = (5 312,21тыс. руб. /(37 782,23 тыс. руб. + 2 433,85 тыс.

руб.)) *100%= 13,21%

НН 2018 год = (5 695,92 тыс. руб. /(38 653,08тыс. руб. + 2 237,59 тыс.

руб.))*100%= 13,86%

Таким образом, расчеты показали что в 2017 году по сравнению с 2016 годом произошло увеличение налоговой нагрузки на 0,56%, а в 2018 по сравнению с 2017 увеличение произошло на 0,65. Итого за три года с 2016 по 2018 год общее увеличение налоговой нагрузки составило 1,21%

Анализируя организацию налогового учета в организации можно отметить, что увеличилась сумма налога на прибыль (на 60,16 тыс. руб.), при этом также произошло увеличение налоговой нагрузки на 1,21% и составило 13,86 % в 2018 году.

2.3 Методика проведения внутреннего контроля (аудита) ООО «СЕРВАЛ»

Учетная политика компании ООО «СЕРВАЛ» представляет собой документ, состоящий из трех разделов:

• организационно-методический раздел;
• описывающий способы ведения бухгалтерского учета;
• налоговый аспект учетной политики.

При этом учетная политика структурно отвечает требованиям ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» и Федерального закона «О бухгалтерском учете».

Проведем анализ содержания учетной политики ООО «СЕРВАЛ».

Организационно-методический раздел включает в себя общие положения об учетной политике компании, в нем дается определение учетной политики, указывается место учетной политики в системе управления компании, определяется перечень вопросов, регламентируемых Положением об учетной политике.

Организационный аспект учетной политики раскрывает особенности подразделения бухгалтерии, его место в системе управления компанией, взаимосвязи и взаимодействие с другими элементами и подразделениями компании.

Методический аспект учета описывает способы оценки имущества и обязательств, начисления амортизации по различным видам имущества, методы исчисления прибыли, дохода и т.п. (см. таблицу 8).

Эффективность организации налогового учета определяется с помощью ряда коэффициентов, общая схема расчета которых предусматривает отношение совокупности налоговых издержек или отдельных составляющих к объему продаж, себестоимости и прибыли.

Таблица 8. Учетная политика ООО «СЕРВАЛ»

Таблица 8 дает общее представление о способах учета активов и оценки имущества и обязательств ООО «СЕРВАЛ» для целей организации налогового учета.