Файл: Система налогового учета (на примере ООО «СЕРВАЛ»).pdf

Показатели эффективности налогового планирования сведены в табл.9.

Таблица 9 Расчет показателей налогового планирования в ООО «СЕРВАЛ» за период 2016-2018 годы, (%)

Суммарный показатель налоговой нагрузки характеризует удельный вес налоговых платежей в выручке от реализации, включая выручку от прочей реализации. Рассчитанная налоговая нагрузка показывает налогоемкость продукции (работ, услуг), произведенной хозяйствующим субъектом.

Коэффициент налогоемкости продаж показывает удельный вес исчисленных налогов в общем объеме реализации работ (услуг). В ООО «СЕРВАЛ» коэффициент налогоемкости составляет примерно 13,35% в 2016 году, при этом имеется тенденция к увеличению коэффициента (на 0,96%). Согласно оценочной шкале налоговое планирование на фирме осуществляется эффективно.

Коэффициент налогообложения доходов показывает затраты по НДС приходящиеся на один рубль выручки. В 2018 году коэффициент налогообложения доходов увеличился по сравнению с 2016 годом на 0,58%.

Увеличение произошло за счет несвоевременных расчетов с покупателями, что значительно уменьшило сумму НДС к вычету.

Коэффициент налогообложения затрат показывает, какой удельный вес составляют налоги, относимые на затраты, в общем объеме затрат. В 2018 году произошло увеличение коэффициента на 0,26%.

Коэффициент налогообложения прибыли показывает соотношение суммы налога на прибыль и суммы прибыли. В 2018 году величина коэффициента уменьшилась на 0,2%, что говорит об оптимизации налоговых платежей по налогу на прибыль организаций.

Так как экономическим результатом любой организации является прибыль, то целесообразно проанализировать структуру налоговой нагрузки в разрезе налога на прибыль. Определим, какое место в структуре налоговых начислений занимает налог на прибыль организации.

Таблица 10 Анализ динамики показателей прибыли ООО «СЕРВАЛ» за 2016-2018 гг., (тыс. руб.)

Согласно анализу динамики показателей прибыли организации, приведенной в таблице 10, видно что прибыль увеличилась в 2018 году (300,83 тыс. руб.), в связи с ростом прочих доходов. Соответственно сумма налога на прибыль также возросла (на 17,11 тыс. руб.).

Объем реализации услуг увеличивается, о чем свидетельствует увеличение выручки от реализации. Суммы налога на прибыль организации не постоянны.

Чистая прибыль значительно увеличилась. Доля налога на прибыль в структуре начисленных налогов нестабильна и составляет в 2018 году 1,86%, против 1,04% в 2017 году и 0,89% в 2016году.

Анализ динамики показателей прибыли организации свидетельствует о росте доли налога на прибыль, что говорит о необходимости совершенствования налогового учета ООО «СЕРВАЛ» для уменьшения налоговых платежей.

Налог на прибыль наряду с налогом на добавленную стоимость является составным элементом налоговой системы России и служит инструментом перераспределения национального дохода. Однако в отличие от НДС данный налог является прямым, т.е. его окончательная сумма целиком и полностью зависит от конечного финансового результата.

Налог на прибыль организаций был введен с 1.01.1992 г. с 1.01.2002 вступила в силу глава 25 Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль организаций». Налог на прибыль действует на всей территории РФ и формирует значительную часть доходов бюджета. Однако роль налога на прибыль не сводится только к его фискальной функции. Налог на прибыль является одним из экономических инструментов регулирования экономики. Плательщиками налога на прибыль признаются организации, а объектом налогообложения – прибыль, полученная налогоплательщиком.

Таблица 11 Налогоплательщики и объект обложения по налогу на прибыль

Таблица 11 показывает классификацию налогоплательщиков и объекта налогообложения по налогу на прибыль.

В соответствии с действующим законодательством налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Сумма налога уплачивается по итогам налогового периода, а суммы авансовых платежей – по итогам отчетного периода. Суммы налога и авансовых платежей рассчитываются налогоплательщиком самостоятельно, за исключением тех случаев, когда это возложено на налоговых агентов.

Прибылью в целях налогообложения признается разница между полученными доходами и произведенными расходами. Для правильного понимания термина «прибыль» необходимо дать четкое определение понятиям доходы и расходы и дать их классификацию.

Полученный доход может быть выражен как в рублях, так и в иностранной валюте или в условных единицах. При этом все доходы учитываются в совокупности вне зависимости от их стоимостной характеристики. Приведение указанных доходов к единой единице учета производится налогоплательщиком в зависимости от выбранного в учетной политике для целей налогообложения метода признания доходов в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

Для целей исчисления налога на прибыль доходы классифицируют на:

• доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав;
• внереализационные доходы.

Согласно ст. 11 НК РФ «учетная политика для целей налогообложения - выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых Кодексом способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика».

Целью разработки учетной политики является – реализация на операционном уровне налоговой стратегии компании как части финансовой политики, направленной на минимизацию налоговых платежей с соблюдением установленных законодательством о налогах и сборах.

Один из основных элементов, который необходимо закрепить в учетной политике в целях исчисления налога на прибыль начисления амортизации – линейный (для 8-й – 10-й амортизационных групп) и нелинейный. Один из способов следует закрепить в учетной политике для целей налогообложения.

Для упорядочения процесса разработки учетной политики для целей налогообложения все элементы можно сгруппировать по однородным признакам, определяющим конкретное направление учетной политики.

Так, в группу, регулирующую порядок признания доходов налогоплательщика, рекомендуется включить следующие элементы:

• порядок признания доходов;
• порядок признания доходов, относящихся к нескольким отчетным (налоговым) периодам;
• порядок документирования доходов и их отражение в налоговом учете.

В группу, регулирующую порядок признания расходов, можно включить такие элементы, как:

• порядок группировки расходов налогоплательщика;
• методы, условия и даты признания конкретных расходов исходя из особенностей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика;
• порядок документирования расходов и отражения их в налоговом учете;
• порядок учета прямых и косвенных расходов, включая состав прямых расходов и др.

Самостоятельную группу составляют элементы учетной политики, определяющие порядок формирования и учета создаваемых налогоплательщиком резервов.

Согласно НК РФ налогоплательщик вправе формировать следующие резервы:

• резерв на ремонт основных средств;
• резерв на гарантийный ремонт;
• резерв по сомнительным долгам;
• резерв предстоящих расходов, направленных на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов.

Видно, что разработанная учетная политика в целом достаточно полно регулирует учетную сферу деятельности ООО «СЕРВАЛ», однако есть пункты, которые можно было бы добавить. В частности, в учетной политике не отображена специфика учета расходов будущих периодов или возможность создания предприятием резервов. А между тем, общество могло бы создавать резервы за счет себестоимости (на предстоящую оплату отпусков, на выплату вознаграждений по итогам работы за год, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет) и за счет финансовых результатов (по сомнительным долгам).

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налоговый учет организации формируется главным бухгалтером (или иным лицом, ответственным за ведение налогового учета) и утверждается ее руководителем, который отвечает за организацию бухгалтерского и налогового учета и соблюдение налогового законодательства при совершении хозяйственной деятельности.

В соответствии с принятой организацией налоговой учетной политикой, ее основные элементы требуют подробной разработки и должны быть учтены при создании налоговых регистров. От выбора принципов налогового учета зависит финансово-экономическая стабильность предприятия. С помощью налоговой учетной политики можно контролировать учетный процесс на предприятии, элементы налоговой учетной политики влияют на формирование налоговых обязательств предприятия перед бюджетом и затрагивают порядок исчисления налогов.

Обязательным элементом налогового учетного процесса является также налоговый контроль в организации.

Тема, выбранная для написания курсовой работы, является актуальной, первую очередь, желанием большинства налогоплательщиков оптимизировать налоговую нагрузку.

Цель курсовой работы заключается в разработке проекта оптимизации платежей по налогу на прибыль организации.

Объектом исследования является Общество с ограниченной ответственностью «СЕРВАЛ».

В работе исследованы основные проблемы формирования налогового учета в организации, а так же изучен опыт применения различных форм и видов его проявления. Выбор способов его реализации предприятие осуществляет самостоятельно, определяя собственные, специфические направления, способы и методы.

Важной особенностью которых является то, что специфика реализации и потребления товаров, а также процессы производства, тесно связаны между собой.