Файл: Система налогового учета (на примере ООО «СЕРВАЛ»).pdf

ВВЕДЕНИЕ

Деятельность любого предприятия направлена на максимизацию прибыли. При этом уплата в бюджет налоговых платежей должна быть оптимальной. С этой целью в организации необходимо совершенствовать систему налогового учета и контроля. Однако, нередко разработанные схемы оптимизации налогового учета рассматриваются специалистами налоговых органов как незаконные, в связи с чем при проведении налоговой проверки специалисты налоговых органов могут вынести решение о доначислении организации неуплаченных в связи с применением схемы сумм налогов, возникает необходимость выплаты пеней и штрафов, а налогоплательщикам приходится оспаривать вынесенные налоговыми органами решения в судебном порядке.

Компании стремятся к максимальному снижению налоговой нагрузки, используя различные методы и формы налоговой оптимизации, зачастую не проводя различий между способами налоговой оптимизации, подчиненными букве закона, и мероприятиями, направленными на уклонение от уплаты налогов, нарушающими установленные законодательно нормы. В последнем случае, действия налогоплательщика действительно неправомерны, и налоговые органы нередко с успехом выигрывают дела по налоговым спорам у таких категорий налогоплательщиков.

Знание установленных законодательно пределов налогового законодательства и осуществление мероприятий по внутреннему контролю уплачиваемых налогов позволит компании достичь состояния налоговой безопасности. Подобный подход позволит не только принимать эффективные управленческие решения, но и снижать риск возможных налоговых доначислений, а значит, и дополнительных денежных потерь.

Актуальность данной курсовой работы состоит в анализе системы налогового учета и контроля организации при осуществлении мероприятий по налоговому планированию в условиях неопределенности, связанных с изменениями во внутренней и внешней среде организации, оказывающих влияние на ведение налогоплательщиком финансовой деятельности.

Объектом исследования является деятельность налогоплательщика ООО «СЕРВАЛ».

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ НАЛОГОВОГО УЧЕТА

1.1 Нормативно-правовая база организации налогового учета в РФ

Основным нормативным документом, регулирующим налоговый учет,
является Налоговый кодекс Российской Федерации (далее – НК РФ):
В части первой НК РФ ведение учета объектов налогообложения
установлено для всех налогоплательщиков и налоговых агентов [1]:

– налогоплательщики обязаны "вести в установленном порядке учет
своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая
обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах" (пп. 3 п. 1
ст. 23 НК РФ);

– налоговые агенты обязаны "вести учет начисленных и выплаченных
налогоплательщикам доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных в
бюджетную систему Российской Федерации налогов, в том числе по каждому
налогоплательщику" (пп. 3 п. 3 ст. 24 НК РФ).

Это общие требования, установленные для всех налогоплательщиков.
Но для экономических субъектов учет прежде всего предполагает его
документирование. Указания на ведение, в том числе документирование,
налогового учета конкретизированы по следующим налогам и специальным
налоговым режимам [2]:

1. налог на прибыль организаций (гл. 25 НК РФ) - налоговый учет
ведется в соответствии со ст. 313 "Налоговый учет. Общие положения" НК
РФ, а также в соответствии со многими другими статьями указанной главы,
регулирующими особенности ведения налогового учета по отдельным
доходам и расходам;

2. налог на добавленную стоимость (гл. 21 НК РФ) - налоговый учет
ведется в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 26 декабря
2011 г. N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов,
применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость") и ст. 169
НК РФ;

3. налог на доходы физических лиц (гл. 23 НК РФ) – налоговый учет
ведется в соответствии с п. п. 1 и 2 ст. 230 НК РФ и Приказом Минфина
России и МНС России от 13 августа 2002 г. N 86н/БГ-3-04/430 "Об
утверждении Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций
для индивидуальных предпринимателей";

4. упрощенная система налогообложения (гл. 26.2 НК РФ) - налоговый
учет ведется в соответствии со ст. 346.24 "Налоговый учет" НК РФ, а также Приказом Минфина России от 22 октября 2012 г. N 135н "Об утверждении
форм Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных
предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения,
Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих
патентную систему налогообложения, и Порядков их заполнения";

5. система налогообложения для сельскохозяйственных
товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) (гл. 26.1 НК
РФ) - налоговый учет ведется в соответствии с Приказом Минфина России от
11 декабря 2006 г. N 169н "Об утверждении формы Книги учета доходов и
расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих систему
налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый
сельскохозяйственный налог), и Порядка ее заполнения";
6. патентная система налогообложения (гл. 26.5 НК РФ) - налоговый
учет ведется в соответствии с Приказом Минфина России от 22 октября 2012
г. N 135н.

7. система налогообложения в виде единого налога на вмененный
доход для отдельных видов деятельности – глава 26.3 НК "Налоговый учет – система обобщения информации для определения
налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов,
сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ"
(абз. 2 ст. 313 НК РФ).

Налоговый учет выполняет основную функцию налогов – фискальную
и функции бухгалтерского учета – информационную и контрольную.
Налоги являются преимущественной составляющей доходов
государственного бюджета. Фискальная функция налогового учета
заключается в формировании и мобилизации финансовых ресурсов
экономического субъекта при взимании налогов и сборов.
Основные функции бухгалтерского учета – информационная и
контрольная. Информационная функция налогового учета как учета
вторичного по отношению к бухгалтерскому проявляется в составлении налоговой отчетности, которая содержит информацию об объектах
налогообложения, налоговой базе, суммах налогов и сборов, исчисленных к
уплате в бюджет (возмещению из бюджета), и т.д.

Контрольная функция налогового учета заключается в том, что через
установленные формы и расчеты (налоговые декларации, расчеты авансовых
платежей и др.) налоговыми органами и иными контролирующими органами
осуществляется контроль и надзор за исполнением налогоплательщиками
своих налоговых обязательств.

Функции налогового учета определяют его основную цель,
сформулированную в НК РФ. Налоговый учет осуществляется в целях
формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей
налогообложения хозяйственных операций, осуществленных
налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также
обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для
контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью
исчисления и уплаты в бюджет налога" (абз. 4 ст. 313 НК РФ).

В части первой НК РФ установлена обязанность налогоплательщиков
[1]:

−представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту
учета налоговые декларации (расчеты);

−представлять в налоговый орган по месту жительства
индивидуального предпринимателя, нотариуса, занимающегося
частной практикой, адвоката, учредившего адвокатский кабинет, по
запросу налогового органа книгу учета доходов и расходов и
хозяйственных операций;

−представлять в налоговый орган по месту нахождения организации
годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность не позднее трех
месяцев после окончания отчетного года;

−представлять в налоговые органы и их должностным лицам в
случаях и в порядке, предусмотренных НК РФ, документы,
необходимые для исчисления и уплаты налогов.

Объектами налогового учета являются объекты налогообложения,
указанные в п. 1 ст. 38 НК РФ: "реализация товаров (работ, услуг),
имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее
стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием
которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у
налогоплательщика обязанности по уплате налога".

Метод налогового учета – это совокупность способов и приемов
ведения налогового учета. Среди них, прежде всего, необходимо выделить
элементы метода бухгалтерского учета, используемые также и в налоговом
учете – это документирование, оценка и отчетность.

Документирование – это элемент метода бухгалтерского учета,
который применяется и в налоговом учете. Документирование
бухгалтерского учета – способ первичного отражения объектов
бухгалтерского учета путем документального оформления их движения.
"Каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным
учетным документом" (п. 1 ст. 9 Закона N 402-ФЗ). "Данные, содержащиеся в
первичных учетных документах, подлежат своевременной регистрации и
накоплению в регистрах бухгалтерского учета" (п. 1 ст. 10 Закона N 402-ФЗ)
[4].

Документирование налогового учета – способ первичного отражения
объектов налогового учета (налогообложения) путем документального
оформления их движения. Каждый факт хозяйственной жизни, в результате
которого возникают обязательства по начислению (удержанию) и уплате
налогов и сборов, подлежит оформлению первичным учетным документом.
Данные, содержащиеся в первичных учетных документах, подлежат
своевременной регистрации и накоплению в бухгалтерских и/или налоговых регистрах. "Подтверждением данных налогового учета являются первичные
учетные документы (включая справку бухгалтера)" (абз. 9 ст. 313 НК РФ).

Оценка – это способ стоимостного измерения объектов
налогообложения. Общие правила оценки регламентированы п. 1 ст. 105.3
НК РФ. Для целей НК РФ "цены, применяемые в сделках, сторонами
которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, а также
доходы (прибыль, выручка), получаемые лицами, являющимися сторонами
таких сделок, признаются рыночными". При этом оценка объектов
налогового учета может быть установлена отдельно по налогу, операции,
виду имущества и т.п. [1].

Налоговый учет ведется непрерывно с даты постановки на налоговый
учет в налоговых органах до даты снятия с учета. Постановка на налоговый
учет осуществляется в день регистрации организации в качестве
юридического лица и физического лица в качестве индивидуального
предпринимателя, а заканчивается в день ликвидации (реорганизации)
юридического лица и прекращения деятельности индивидуального
предпринимателя [28].

Исходя из вышеизложенного, можно утверждать, что теоретические
основы налогового учета полностью прописаны в Налоговом кодексе
Российской Федерации, несмотря на то, что они рассредоточены по всему
его тексту.

1.2 Понятие организации налогового учета

Налоговый учет организации осуществляется для формирования
полной и достоверной информации о порядке учета в целях налогообложения
хозяйственных (экономических) операций, осуществленных
налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также
обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для
контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью
исчисления и уплаты в бюджет налога.

Налоговый учет – система обобщения информации для определения
налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов,
сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым
кодексом. [24, c.13].

Например, Пансков В.Г. предлагает различать налоговый учет,
осуществляемый на макроуровне и микроуровне. Налоговый учет на
макроуровне осуществляется государством и муниципальными органами с
целью формирования доходной части бюджета. На микроуровне налоговый
учет следует рассматривать как «организацию деятельности экономического
субъекта, направленную для определения налоговой базы по налогу строго в
соответствии с действующим законодательством» [20,c.162].