Файл: «Индивидуальное предпринимательство» . . ..pdf

Глава 14 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях^[24] содержит правонарушения в области предпринимательской деятельности такие как;

- осуществление предпринимательской деятельности без регистрации или без специального разрешения (лицензии) (ст. 14.1 КоАП РФ);

- осуществление предпринимательской деятельности в области транспорта без лицензии (ст. 14.1² КоАП РФ);

- продажа товаров, выполнение работ либо оказание услуг при отсутствии установленной информации либо без применения контрольно-кассовой техники (ст. 14.5 КоАП РФ);

- фиктивное или преднамеренное банкротство (ст. 14.12 КоАП РФ);

- неправомерные действия при банкротстве (ст. 14.13 КоАП РФ);

- нарушение законодательства о государственной регистрации (ст. 14.25 КоАП РФ).

Уголовную ответственность несут только физические лица - индивидуальные предприниматели.

Нормы Уголовного кодекса Российской Федерации^[25] содержат наказания за такие преступления в сфере предпринимательской деятельности как:

- осуществление предпринимательской деятельности без регистрации или без лицензии (ст. 171 УК РФ);

- незаконное получение кредита (ст. 176 УК РФ );

- неправомерные действия при банкротстве (ст. 195 УК РФ);

- преднамеренное банкротство (ст. 196 УК РФ);

- уклонение от уплаты налогов и (или) сборов физического лица (ст. 198 УК РФ);

- сокрытие денежных средств либо имущества индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов, сборов, страховых взносов (ст. 199² УК РФ).

Так, к уголовной ответственности за осуществление предпринимательской деятельности без регистрации или лицензии индивидуальные предприниматели могут быть привлечены в случаях, если это деяние причинило крупный ущерб гражданам, организациям или государству либо сопряжено с извлечением дохода в крупном размере. (ч. 1 ст. 171 УК РФ). В п. 3 постановления Пленума Верховного суда Российской Федерации от 18 ноября 2004 г. № 23 «О судебной практике по делам о незаконном предпринимательстве и легализации (отмывании) денежных средств или иного имущества, приобретенных преступным путем» дано разъяснение о том, что осуществление предпринимательской деятельности без регистрации будет иметь место лишь в тех случаях, когда в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей отсутствует запись о приобретении физическим лицом статуса индивидуального предпринимателя либо содержится запись о прекращении деятельности физического лица в качестве индивидуального предпринимателя^[26]. При отсутствии условий, указанных в ч.1 ст. 171 УК РФ, данные действия влекут административную ответственность по ст. 14.1 КоАП РФ. Понятие крупного ущерба или дохода в крупном размере дается в примечании к ст. 170² УК РФ, где крупным ущербом признается ущерб, сумма которого превышает два миллиона двести пятьдесят тысяч рублей.

Подводя итог первой главы, можно сделать вывод о том, что физические лица имеют право заниматься предпринимательской и иной другой экономической деятельностью. Но для того, чтобы заниматься этой предпринимательской деятельностью они должны быть зарегистрированы в качестве индивидуального предпринимателя в установленном законом порядке. Также для занятия определенными видами деятельности необходимо иметь лицензию. За несоблюдение этих условий лицо, занимающееся предпринимательской деятельностью, может быть привлечено к административной, а также к уголовной ответственности. Также за нарушение договорных обязательств данное лицо отвечает всем своим имуществом.

За неисполнение требований кредиторов по денежным обязательствам или исполнению обязанностей по уплате обязательных платежей индивидуальный предприниматель по решению арбитражного суда признается несостоятельным (банкротом).

Глава 2. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ

2.1. Общий режим налогообложения

В настоящее время в России согласно Налоговому кодексу Российской Федерации^[27] действуют два режима налогообложения: общий и специальный.

Под общим режимом налогообложения понимается система налогов, сборов и платежей, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации и уплачиваемых юридическими и физическими лицами.

Согласно ст. 18 НК РФ, специальные налоговые режимы могут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов, предусмотренных ст. 13-15 НК РФ.

К специальным налоговым режимам относятся:

- система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей;

- упрощенная система налогообложения;

- система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

- система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции;

- патентная система налогообложения.

В ст. 8 НК РФ дается понятие налога, под которым понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:

- налоговая база;

- налоговый период;

- налоговая ставка;

- порядок исчисления налога;

- порядок и сроки уплаты налогов (ст. 17 НК РФ).

Общий (традиционный) режим налогообложения включает полный перечень налогов, уплачиваемых предпринимателем, как налогоплательщиком, так и налоговым агентом.

Индивидуальный предприниматель платит налог на доходы физических лиц, налог на добавленную стоимость, страховые взносы в государственные внебюджетные фонды со своих доходов, а также с сумм выплат и иных вознаграждений, производимых в пользу физических лиц, выполняющих работу на основании трудового договора или договора гражданско-правового характера, страховые взносы на обязательное социальное страхование, государственную пошлину и другие налоги, сборы и платежи.

Основным налогом, уплачиваемым индивидуальными предпринимателями, является налог на доходы физических лиц, регулируемый гл. 23 НК РФ.

При осуществлении физическим лицом предпринимательской деятельности налог исчисляется и уплачивается им самостоятельно. С других доходов обязанность по исчислению и плате этого налога лежит на налоговых агентах.

Налоговыми агентами по налогу на доходы физических лиц являются российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых налогоплательщик получил доход. Таким образом, если индивидуальный предприниматель имеет наемных работников, то на него возложена обязанность налогового агента по налогу на доходы физических лиц (п.1 ст. 226 НК РФ).

Налогоплательщиками являются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации (п. 1 ст. 207 НК РФ).

Налоговыми резидентами являются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ).

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками, являющимися налоговыми резидентами, от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации, а для налогоплательщиков, не являющихся налоговыми резидентами – только от источников в Российской Федерации.

Виды доходов, полученных от источников в Российской Федерации, перечислены в п. 1 ст. 208 НК РФ.

Не относятся к доходам, полученным от источников в Российской Федерации, доходы физического лица, полученные им в результате проведения внешнеторговых операций, совершаемых исключительно от имени и в интересах этого физического лица и связанных исключительно с закупкой (приобретением) товара (выполнением работ, оказанием услуг) в Российской Федерации, а также с ввозом товара на территорию Российской Федерации (п.2 ст. 208 НК РФ).

Виды доходов, полученных за пределами Российской Федерации, перечислены в п. 3 ст. 208 НК РФ.

Налоговая база по налогу на доходы физических лиц определяется как разница между доходами налогоплательщика, подлежащего налогообложению, и налоговыми вычетами.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной форме, так и в натуральной форме или право, на распоряжение которых у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды (п. 1 ст. 210 НК РФ).

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов.

Налоговая ставка по налогу на доходы физических лиц устанавливается в зависимости от налогового статуса физического лица. Для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами, устанавливается в размере 13 %, а физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, в размере 30 %.

Налог на доходы физических лиц определяется исходя из установленной Налоговым кодексом Российской Федерации налоговой ставки как соответствующая ему процентная доля налоговой базы (ст. 225 НК РФ).

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные ставки. Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода по всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему периоду.

При определении размера налоговой базы индивидуальный предприниматель имеет право на получение стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов.

Налоговым периодом признается календарный год.

Индивидуальные предприниматели, получающие доход от предпринимательской деятельности обязаны не позднее тридцатого апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представить фактическую налоговую декларацию, в которой указываются все полученные доходы, суммы начисленного и уплаченного налога на доходы физических лиц, стандартные и профессиональные налоговые вычеты (ст. 229 НК РФ). Формы налоговых декларации утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

При использовании общей системы налогообложения в случае появления в течение года у физического лица, получающего доход от предпринимательской деятельности, доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности или от занятия частной практикой, налогоплательщики обязаны представить налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода в текущем налоговом периоде в налоговый орган по месту своего учета в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов. При этом сумма предполагаемого дохода определяется налогоплательщиком (п.7 ст. 227 НК РФ).

В налоговых декларациях индивидуальные предприниматели должны указать все полученные ими в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие доплате или возврату по итогам налогового периода (п.4 ст. 229 НК РФ).

В случае прекращения деятельности до конца налогового периода индивидуальный предприниматель обязан в пятидневный срок со дня прекращения деятельности представить налоговую декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде (п. 3 ст. 229 НК РФ).

Также помимо налога на доходы физических лиц индивидуальные предприниматели уплачивают налог на добавленную стоимость (ст. 143 НК РФ).

Объектом налога на добавленную стоимость признаются следующие операции (ст.146 НК РФ):

- реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав;

- передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

- выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

- ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

В ст. 149 НК РФ перечислены операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) по налогу на добавленную стоимость.

Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).