Файл: «Индивидуальное предпринимательство» . . ..pdf

При применении налогоплательщиками при реализации (передаче, выполнении, оказании для собственных нужд) товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке (п. 1 ст. 153 НК РФ).

Сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете – как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз (п.1 ст. 166 НК РФ). Общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисляемых в соответствии с порядком, установленным в п. 1 ст. 166 НК РФ.

Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

Налогообложение производится по различным ставкам. В ст. 164 НК РФ установлены ставки в размере 0%, 10% и 18%.

Налоговым периодом ( в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов) устанавливается как квартал.

2.2. Упрощенная система налогообложения

Наряду с иными режимами налогообложения индивидуальный предприниматель может применять и упрощенную систему налогообложения.

Упрощенная система – это система налогообложения, предполагающая замену целого ряда налогов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период^[28].

Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется индивидуальным предпринимателем добровольно.

Индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения со следующего календарного года, уведомляют об этом налоговый орган по месту жительства не позднее тридцать первого декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на упрощенную систему (п. 1 ст. 346.13 НК РФ). Вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе уведомить о переходе на упрощенную систему не позднее тридцати календарных дней со дня постановки на учет в налоговом органе.

Индивидуальные предприниматели, которые перестали быть налогоплательщиком единого налога на вмененный доход, вправе перейти на упрощенную систему с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате единого налога на вмененный доход.

Налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на иной режим налогообложения.

Налогоплательщик, перешедший с упрощенной системы налогообложения на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на упрощенную систему налогообложения не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение упрощенной системы налогообложения.

Применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам в размере девять и тридцать пять процентов), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности) и единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности), а также налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при вводе товаров на таможенную территорию п.3 ст. 346.11 НК РФ).

Иные налоги уплачиваются индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

Объектом налогообложения признаются доходы и доходы, уменьшенные на величину расходов (ст.346.14 НК РФ).

Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком. Объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно , но в течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения.

Налоговой базой признается:

- денежное выражение доходов индивидуального предпринимателя, если объектом налогообложения являются доходы;

- денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов (ст. 346.18 НК РФ).

Но не все индивидуальные предприниматели могут применять упрощённый налоговый режим. В соответствии со ст. 346.12 НК РФ не вправе применять упрощенную систему налогообложения индивидуальные предприниматели:

- занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

- переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей;

- средняя численность работников, которых за налоговый (отчетный) период превышает сто человек.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетным периодом признается первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Порядок определения доходов и расходов определены ст. 346.15 и 346.16 НК РФ.

Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Суммы авансовых платежей по налогу рассчитываются нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

Сумма налога и суммы авансовых платежей по налогу, исчисленные за налоговый (отчетный) период, уменьшаются налогоплательщиками, выбравшими в качестве объекта налогообложения доходы, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности, но не более чем на 50% (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).

В случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 %. В случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 %.

Уплата квартальных авансовых платежей и налога производится по месту жительства индивидуального предпринимателя. Квартальные авансовые платежи по налогу уплачиваются индивидуальным предпринимателем не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

По итогам налогового периода налогоплательщики представляют налоговую декларацию в налоговый орган по месту жительства индивидуального предпринимателя в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

2.3. Единый налог на вмененный налог

В соответствии со ст. 346.27 вмененный налог признается как потенциально возложенный доход налогоплательщика единого налога, расчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке.

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) – специальный режим налогообложения. Его принципиальное отличие от других специальных режимов и традиционной системы налогообложения заключается в том, что налоговая база определяется не по фактическим показателям деятельности налогоплательщика, а на основе расчета доходности разных видов деятельности с использованием различных физических показателей, характерных для данного вида деятельности^[29].

Кроме того, данный специальный режим имеет следующие особенности:

- он предусмотрен не для фирмы в целом, а для отдельных видов деятельности;

- при его применении, так же как и при применении упрощенной системы налогообложения, предусмотрено освобождение от налога на прибыль (только в отношении основной ставки 20%), НДФЛ, НДС (за исключением таможенного НДС), налогов на имущество организаций и физических лиц;

- организации и индивидуальные предприниматели переводят деятельность на уплату ЕНВД не в добровольном, а в обязательном порядке, если данный специальный режим введен в муниципальном образовании^[30].

Так, если в местности, где работает индивидуальный предприниматель, введен режим уплаты единого налога на вмененный доход для данного вида деятельности и по критериям его деятельность подпадает под этот режим, то предпринимателю придется уплачивать именно единый налог на вмененный доход. Также единым налогом на вмененный доход облагаются только отдельные виды деятельности, а не все доходы и расходы предпринимателя. И если он осуществляет деятельность, как подпадающую под уплату единого налога на вмененный доход, так и не подпадающую под единый налог, нужно совмещать оба налоговых режима.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения (п. 1 ст. 346.26 НК РФ).

Налоговый кодекс Российской Федерации предусматривает случаи, когда единый налог не применяется, а также перечисляет организации, которые не вправе переходить на уплату единого налога, в частности к ним относятся организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за предшествующий календарный год превышает сто человек (п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ).

Налогоплательщиками являются индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, в которых введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую налогом (ст. 346.28 НК РФ).

Индивидуальные предприниматели переходят на уплату единого налога добровольно.

Налогоплательщики единого налога вправе перейти на иной режим налогообложения, предусмотренный Налоговым кодексом Российской Федерации, со следующего календарного года, если иное не установлено гл. 26.3 НК РФ.

Индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на уплату единого налога, обязаны встать на учет в качестве налогоплательщиков единого налога в налоговом органе по месту осуществления предпринимательской деятельности либо по месту жительства.

Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика.

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Единый налог на вмененный доход может применяться в отношении следующих видов предпринимательской деятельности (п. 2 ст. 346.26 НК РФ):

- оказание бытовых услуг;

- оказание ветеринарных услуг;

- оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств;

- оказание услуг по хранению автомототранспортных средств на платных стоянках;

- оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве не более двадцати транспортных средств;

- розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади;

- оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей;

- распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций;

- размещение рекламы с использованием внешних и внутренних поверхностей транспортных средств;