Файл: Отличие бухгалтерского учета от налогового учета (ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА).pdf
Добавлен: 21.05.2023
Просмотров: 301
Скачиваний: 2
СОДЕРЖАНИЕ
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА
1.1. Понятие, предмет и объекты бухгалтерского учета
1.2. Понятие, принципы и модели налогового учета
1.3. Методы ведения бухгалтерского учета
1.4. Способы ведения налогового учета
2. АНАЛИЗ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА В ОРГАНИЗАЦИИ ООО «АРТ – МАРКЕТ»
2.1. Краткая финансово-экономическая характеристика организации
2.2. Бухгалтерский и налоговый учет на примере ООО «АРТ – Маркет»
Отложенный налоговый актив - это та часть отложенного налога на прибыль, которая должна уменьшить налог на прибыль в следующих отчетных периодах. Сумму отложенного налогового актива определяют умножением вычитаемой временной разницы на ставку налога на прибыль.
Вычитаемая временная paзница, образовавшаяся вследствие применения различных способов начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете, составила в первом квартале 2 500 руб. Отложенный налоговый актив составляет 500 руб. (2 500 руб. х 20%).
Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете по всем вычитаемым временным разницам, за исключением временных разниц, по которым существует вероятность того, что они не будут уменьшены или погашены в последующих отчетных периодах.
Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете 09 «Отложенные налоговые активы».
По дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается отложенный налоговый актив, увеличивающий величину условного расхода (дохода) отчетного периода.
Аналитический учет отложенных налоговых активов ведется по видам активов или обязательств, в оценке которых возникла временная разница.
Отложенные налоговые обязательства - это та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога в последующие отчетные периоды. Они признаются в том отчетном периоде, в котором возникают налогооблагаемые временные разницы.
Величина отложенных налоговых обязательств определяется умножением суммы налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на установленную ставку налога на прибыль.[33]
Налогооблагаемая временная разница составила 130 000 руб. Величина отложенного налогового обязательства составит 26 000 руб. (130 000 руб. х 20%). Для синтетического учета отложенных налоговых обязательств используют счет 77 «Отложенные налоговые обязательства». Возникновение отложенных налоговых обязательств оформляют бухгалтерской записью:
Дт счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кт счета 77 «Отложенные налоговые обязательства».
Аналитический учет отложенных налоговых обязательств осуществляют по видам активов и обязательств, по которым возникла налогооблагаемая временная разница.
По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц в последующих отчетных периодах соответственно уменьшаются или погашаются отложенные налоговые обязательства. По данным операциям дебетуют счет 77 «Отложенные налоговые обязательства» и кредитуют счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».
Отложенное налоговое обязательство при выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается с дебета счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в кредит счета 99 «Прибыли и убытки».
Условный расход или условный доход - это сумма налога на прибыль или убытка, исчисляемая по бухгалтерской прибыли или убытку (т.е. определяемых по данным бухгалтерского учета). Величину условного дохода или расхода определяют умножением суммы бухгалтерской прибыли или убытка на ставку налога на прибыль.
Сумму начисленного условного расхода по налогу на прибыль отражают в бухгалтерском учете по дебету счета 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Условные расходы по налогу на прибыль» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».
Сумма начисленного условного дохода отражается по дебету счета 68 и кредиту счета 99, субсчет «Условные доходы по налогу на прибыль».
Текущий налог на прибыль - это налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет в отчетном периоде. Исчисляют его исходя из величины условного расхода, скорректированного на суммы постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств отчетного периода. Текущий налоговый убыток - это налог на прибыль, исчисляемый исходя из условного дохода и указанных корректирующих величин.
Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) = Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль + Постоянное налоговое обязательство + Отложенный налоговый актив - Отложенное налоговое обязательство.
В 2015 году ООО «АРТ-Маркет» получила по данным бухгалтерского учета прибыль в сумме 800 000 руб. А из-за возникших разниц налоговая прибыль составила другую величину – 707 500 руб. (800 000 + 38000 - 3000 + 2500-130000). Сумма налога на прибыль равна 141 500 руб.(707 500 руб. × 20%).
Условный расход по налогу на прибыль равен 160 000 руб. (800 000 руб. × 20%). Бухгалтер начислил его проводкой дебету счета 99 субсчет «Условный расход по налогу на прибыль» и кредиту счета 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».
А затем рассчитал текущий налог на прибыль по алгоритму из пункта 21 ПБУ 18/02. Он составил 141 500 руб. (160 000 + 7600 – 600 + 500 – 26 000). Полученный результат совпадает с данными налогового учета.
Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском балансе как внеоборотные активы и долгосрочные обязательства.
Наряду с отражением в балансе отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства указываются в отчете о прибылях и убытках. В этом отчете содержатся также данные о постоянных налоговых обязательствах.
При начислении налога на прибыль дебетуют счет 99 «Прибыли и убытки» и кредитуют счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», Причитающиеся налоговые санкции оформляют такой же бухгалтерской записью. Перечисленные суммы налоговых платежей списывают с расчетного счета или других подобных счетов в дебет счета 68.
2.3. Сравнительный анализ бухгалтерского и налогового учета
Налоговый учет - это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.[34]
Если организация применяет общую систему налогообложения, то налоговый учет она ведет с целью определить налог на прибыль – это главная цель налогового учета.
Бухгалтерский учет - формирование документированной систематизированной информации об объектах, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности.[35]
Организации, являющиеся плательщиками налога на прибыль, вместе с бухгалтерским учетом ведут налоговый учет в целях исчисления налоговой базы по налогу на прибыль.
Сравнительная характеристика бухгалтерского, налогового учета отражена в соответствие с таблицей 2.
Таблица 2- Сравнительная характеристика бухгалтерского и налогового учета
|
Сравнимые характеристики |
Бухгалтерский учет |
Налоговый учет |
|---|---|---|
|
Пользователи информации |
Руководители предприятия и его подразделений, акционеры, группы других пользователей |
Внешние – Госналогслужба, внутренние – менеджеры, работающие над налоговым планированием, и аудиторы |
Окончание таблицы 2
|
Привязка ко времени |
Финансовая история носит «исторический характер», т.е. показывает финансовое состояние на отчетную дату |
История налогооблагаемой базы носит «исторический характер», т.е. отражает состояние на отчетную дату |
|
Тип информации |
Финансовые документы содержат информацию в стоимостном выражении |
Налоговая декларация содержит информацию в стоимостном выражении |
|
Сроки представления отчетности |
Отчетность представляется через промежутки времени, установленные централизованно |
Отчетность представляется через промежутки времени, установленные централизованно |
|
Объект отчетности |
Организация как единое целое; при необходимости – данные по отдельным сегментам организации |
Организация как единое целое. Данные в разрезе разных налоговых ставок |
|
Ответственность за правильность ведения учета |
Организация несет ответственность за достоверность отчетной информации в соответствии с законодательством РФ |
Организация несет ответственность за достоверность отчетной информации в соответствии с законодательством РФ |
|
Требования основных пользователей |
Внешние пользователи требуют гарантии того, что финансовые отчеты составляются по общепринятым нормам, что позволяет проводить сопоставления и сравнения |
Внешние пользователи требуют достоверности отраженной информации в налоговых декларациях в соответствии с действующим законодательством |
|
Цель ведения учета |
Отражение всех хозяйственных операций для внутренних пользователей и составление финансовых документов для внешних пользователей |
Формирование полной и достоверной информации для внешних пользователей о хозяйственных операциях с целью налогообложения |
Продолжение таблицы 2
Рассмотрим основные различия между бухгалтерским и налоговым учетом в соответствие с таблицей 23.
Таблица 3- Различия между бухгалтерским и налоговым учетом
|
Показатели |
Бухгалтерский учет |
Налоговый учет |
|
Способ (метод) |
Линейный способ Способ уменьшаемого остатка |
Линейный метод Нелинейный метод |
|
начисления амортизации объектов основных средств |
Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока использования Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов. |
Выбранный метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по объекту основных средств. Начисление амортизации в отношении объекта основных средств осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для данного объекта исходя из его срока полезного использования. |
|
Доходы |
Определяются в соответствии с ПБУ 9/99. Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества) |
Определяются согласно ст. 249 НКРФ. Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, у ел/г) как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также выручка от реализации имущества и имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), иное имущество либо имущественные права и выраженных в денежной и (или) натуральной формах |
|
Расходы |
Определяются в соответствии с ПБУ 10/99 и признаются при соблюдении следующих условий:
|
Определяются согласно ст. 252 НК РФ и признаются таковыми, если они:
|
Окончание таблицы 3
|
Элементы учета доходов |
Элементами учета являются:
|
Элементами учета являются:
|
|
Элементы учета расходов |
Элементами учета являются:
|
Элементами учета являются:
|
|
Статьи затрат по элементам |
Расходы, связанные с производством и реализацией продукции (прямые и косвенные):
|
Расходы, связанные с производством и реализацией продукции:
|
Продолжение таблицы 3
При проведении сравнительной характеристики бухгалтерского и налогового учета установлено, что между ними существуют как схожие, так и отличительные признаки.
К схожим признакам относятся обязательность ведения, объект учета - организация в целом, периодичность составления в предоставлении отчетности, обязательное документальное подтверждение всех хозяйственных операций, цель ведения учета - формирование полной и достоверной информации для внутренних и внешних пользователей.
К отличительным признакам можно отнести разные способы признания доходов и расходов, которые влияют на формирования текущей прибыли.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Бухгалтерский учет – это упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации об имуществе, обязательствах организации и их движении с помощью документального оформления хозяйственный операций. Существуют пять функций бухгалтерского учета, которые являются не только самостоятельными направлением работы отдела, но и частью единого процесса, которые регламентирует положение о бухгалтерской службе. С помощью принципов ведения бухгалтерского учета собирается полная и достоверная учетная информация, необходимая для принятия управленческих решений, направленных на совершенствование деятельности организации.