Файл: Отличие бухгалтерского учета от налогового учета (ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА).pdf

Создание отделов (подразделений) путем группирования аналогичных производственных функций и служащих позволяет добиться более эффективного управления, необходимой гибкости руководства компанией.

Финансовая служба предприятие состоит из следующих подразделов в соответствии с рисунком 1.

Рисунок 1 - Структура финансовой службы ООО «АРТ – Маркет»

Генеральный директор

Коммерческий директор

Отдел маркетинга и сбыта

Главный бухгалтер

Отдел бухгалтерского и налогового учета и отчетности

Отдел закупок

Отдел материально- технического снабжения

Расчетный отдел

Учетно - договорной отдел

ООО «АРТ – Маркет» осуществляет учет результатов работ, ведет бухгалтерский и учет по нормам, действующим в Российской Федерации.

Для привлечения новых покупателей и дальнейшей заинтересованности их в развитии торговых отношений с ООО «АРТ – Маркет» была разработана система поощрения покупателей путем предоставления денежных премий за выполненный объем продаж.

2.2. Бухгалтерский и налоговый учет на примере ООО «АРТ – Маркет»

Бухгалтерский учет на ООО «АРТ – Маркет» (далее - Общество) осуществляется бухгалтерией Общества, как самостоятельным структурным подразделением (службой), возглавляемым Главным бухгалтером. В структуру подразделения кроме Главного бухгалтера входят:

• заместитель главного бухгалтера;
• бухгалтер – материалист, отвечающий за учет материалов поступающих в производство и составляющий отчеты и акты сверок по поставщикам и подотчетным лицам;
• бухгалтер – расчетчик, производящий расчеты начисления по заработной плате, согласно табелям учета рабочего времени и окладам, соответствующим штатному расписанию;
• кассир, осуществляющий учет прихода кассовой выручки.

Бухгалтерия осуществляет учет финансово – хозяйственной деятельности Общества и контроль над экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, а также контроль над сохранностью собственности Общества.

Для ведения в Обществе синтетического и аналитического учета, в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности, используется разработанный рабочий план счетов бухгалтерского учета.

Основные правила бухгалтерского и налогового учета, их ведения закреплены на уровне федерального законодательства. Порядок ведения и бухгалтерского, и налогового учета организации закреплен в документах по учетной политике (принимаемых соответственно в целях бухгалтерского учета или налогообложения прибыли), утвержденный приказом руководителя.

Для формирования финансового результата деятельности организации сопоставляет доходы и расходы. Если доходы превышают расходы – в бухгалтерском учете отражается прибыль, если расходы превысили доходы –убыток.

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Доходами организации не признаются поступления от других юридических и физических лиц:

• сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;
• по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала;
• в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
• авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
• задатка;
• в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;
• в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Не признается расходами организации выбытие активов:

• в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов);
• вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);
• по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала;
• в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
• в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
• в погашение кредита, займа, полученных организацией.

Порядок учета расчетов по налогу на прибыль определен Приказам Минфина РФ «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету» 18/02 (далее – ПБУ). Данным ПБУ в учетную практику введено девять показателей, каждый из которых увеличивает или уменьшает облагаемую налогом прибыль или подлежащий уплате налог:

1. постоянные разницы;
2. временные разницы;
3. постоянные налоговые обязательства;
4. отложенный налог на прибыль;
5. отложенные налоговые активы;
6. отложенные налоговые обязательства;
7. условный доход;
8. условный расход;
9. текущий налог на прибыль.^[27]

Постоянные разницы - это доходы и расходы, которые учитываются в бухгалтерском учете, но не принимаются во внимание в налоговом учете. К ним относят:

• суммы превышения фактических расходов, отражаемых в бухгалтерском учете, над расходами по нормам, принимаемым для целей налогообложения (по суточным, представительским расходам, расходам по некоторым видам добровольного страхования и некоторым видам рекламы, процентам по займам и кредитам);
• расходы по безвозмездной передаче имущества;
• убыток, перенесенный на будущее, но который по истечении времени не может быть принят для целей налогообложения;
• другие виды постоянных разниц.^[28]

Рассмотрим возникновение постоянных разниц в ООО «АРТ-Маркет». Представительские расходы организации за первый квартал 2015 года составили 50 000 руб.; расходы на оплату труда работников - 300 000 руб. Для целей налогообложения представительские расходы принимаются в размере 4% от расходов на оплату труда (п. 2 ст. 264 НК РФ) или в сумме 12 000 руб. (300 000 руб. х 4%). Сумма превышения фактических представительских расходов над их нормируемой величиной в 38 000 руб. (50 000 - 12 000 руб.) является в бухгалтерском учете постоянной разницей.

Постоянные разницы отражаются с помощью следующих бухгалтерских записей.

Дт 26 «Общехозяйственные расходы» субсчет «Расходы без постоянных разниц», Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 50 000 руб.

Дт 26 «Общехозяйственные расходы» субсчет «Постоянные разницы», Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - 38 000 руб.

Постоянное налоговое обязательство - это налог на прибыль по постоянной разнице. Сумма этого обязательства определяется умножением величины постоянной разницы на ставку налога на прибыль и учитывается на субсчете «Постоянное налоговое обязательство» счета 99 «Прибыли и убытки».^[29]

Таким образом, сумма налогового обязательства составила 7600 руб. (38000 руб. х 20%), и на эту сумму составляется бухгалтерская проводка:

Дт 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Постоянное налоговое обязательство», Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на прибыль.

Также в отчетном году ООО «АРТ-Маркет» приобрела долю в уставном капитале другой организации на сумму 10 000 руб. В счет вклада в уставный капитал компания передала товары, балансовая стоимость которых составила 7000 руб. Разницу между оценочной и балансовой стоимостью вклада в сумме 3000 руб. (10 000 – 7000) - прочие доходы.

Однако в налоговом учете дохода не возникает (подп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ). Поэтому образуется постоянный налоговый актив в сумме 600 руб. (3000 × 20%).

Временные разницы - это доходы и расходы, которые формируют бухгалтерскую прибыль и убыток в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в других отчетных периодax. Указанные разницы признаются в бухгалтерском и налоговом учете в разных отчетных периодах.

Временные разницы при формировании налога на прибыль приводят к образованию отложенного налога на прибыль.^[30]

Отложенный налог на прибыль - это сумма, которая увеличивает или уменьшает налог на прибыль, подлежащий уплате в следующих отчетных периодах.

Временные разницы в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль делятся:

1. на вычитаемые временные разницы;
2. налогооблагаемые временные разницы.

Вычитаемые временные разницы - это доходы и расходы, уменьшающие бухгалтерскую прибыль в текущем отчетном периоде, а налогооблагаемую прибыль - в следующих отчетных периодах. Они образуются в следующих случаях:

1. при использовании различных методов начисления амортизации по амортизируемым активам в бухгалтерском и налоговом учете;
2. при разных способах признания коммерческих и управленческих расходов;
3. при наличии убытка, перенесенного на будущее;
4. по кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги) в организациях, признающих доходы и расходы кассовым методом;
5. других случаях.^[31]

При использовании различных методов начисления амортизации по амортизируемым активам вычитаемая временная разница возникает в том случае, если сумма начисленной амортизации в бухгалтерском учете превышает сумму амортизации, исчисленную в налоговом учете.

В 2014 году ООО «АРТ-Маркет» приобретала основное средство (копировальный аппарат) стоимостью в 150 000 pyб. Для целей бухучета срок полезного использования оборудования составляет 24 месяца, а в налоговом учете – 40 месяцев.  В бухгалтерском учете за первый год эксплуатации основных средств сумма амортизации составит 6 250 руб. (150 000 руб./24 мес.), в налоговом учете – 3 750 руб. (150 000 руб./ 40 мес.). Вычитаемая временная разница составит год 2 500 руб. (6 250 – 3 750).

Вычитаемая временная разница вследствие применения разных способов признания коммерческих и управленческих расходом бухгалтерском и налоговом учете возникает в том случае, если бухгалтерском учете эти расходы списываются сразу, а в налоговом учете - постепенно.

Вычитаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в следующих отчетных периодах.

Налогооблагаемые временные разницы - это доходы и расходы, увеличивающие бухгалтерскую прибыль в текущем отчетном периоде, а налогооблагаемую прибыль - в последующих отчетных периодах.

Налогооблагаемые временные разницы возникают:

• при использовании различных способов начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете (когда сумма амортизации в бухгалтерском учете меньше, чем в налоговом учете);
• различных способах признания выручки и процентных доходов в бухгалтерском и налоговом учете в организациях, признающих доходы и расходы кассовым методом;
• прочих аналогичных случаях.^[32]

ООО «АРТ-Маркет» (кассовый метод) отгрузила продукции в первом квартале 2015 года на 500 000 руб. Платежи поступили: в первом квартале - на 370 000 руб., во втором квартале - на 130 000 руб. В бухгалтерском учете отражена вся сумма выручки от реализации продукции, а в налоговом учете только фактически поступившие платежи. Недополученная часть выручки (130 000 руб.) отражается в бухгалтерском учете как налогооблагаемая временная разница.

Налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль, подлежащего к уплате в следующих отчетных периодах.

В бухгалтерском учете вычитаемые временные разницы и налогооблагаемые временные разницы учитываются обособленно на отдельных субсчетах счетов активов и обязательств, использованных для учета соответствующих операций.