Файл: Отличие бухгалтерского учета от налогового учета (ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА).pdf

Налоговый учет ориентирован на определение налоговой базы за каждый отчетный (налоговый) период, который формируется под действием экономических законов, под влиянием фискальной функции налоговой системы.

Налоговый учет служит для формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также для обеспечения внутренних и внешних пользователей информацией, необходимой для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты налога в бюджет.

Элементами налогового учета в соответствии с налоговым законодательством являются:

• первичные учетные документы (включая бухгалтерские справки);
• аналитические регистры налогового учета;
• расчет налоговой базы.^[16]

Основные задачи налогового учета, в нем должна быть сформирована следующая информация:

• о суммах доходов и расходов в отчетном (налоговом) периоде;
• о доле расходов, зачитываемых для целей налогообложения в отчетном (налоговом) периоде;
• о сумме расходов будущих периодов, подлежащих отнесению на расходы в следующих отчетных (налоговых) периодах;
• о создаваемых резервах;
• о расчетах с бюджетом по налогу на прибыль.

Объектами налогового учета являются доходы и расходы организации, учитываемые для целей налогообложения. Путем сопоставления доходов и расходов организации определяется ее прибыль (либо убыток).^[17]

Под прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. При этом расходы для целей налогообложения должны подразделяться на расходы, учитываемые в текущем отчетном (налоговом) периоде, и расходы, учитываемые в будущих периодах.

Задачей налогового учета является определение доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Существуют следующие принципы ведения налогового учета:

• принцип денежного измерения. В налоговом учёте отражается информация о доходах и расходах, представленных в денежном выражении;
• принцип имущественной обособленности. Имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящееся у данной организации. 
• принцип непрерывности деятельности организации. Учёт должен вестись непрерывно с момента её регистрации в качестве юридического лица до её реорганизации или ликвидации;^[18]
• принцип временной определённости фактов хозяйственной деятельности. Доходы признаются в том отчётном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества или имущественных прав (принцип начисления). Расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчётном (налоговом) периоде, к которому они относятся независимо от времени фактической выплаты денежных средств или иной формы оплаты;
• принцип последовательности применения норм и правил налогового учёта. Нормы и правила должны применяться последовательно от одного налогового периода к другому. Этот принцип распространяется на все объекты налогового учёта;
• принцип равномерности признания доходов и расходов. Данный принцип предполагает отражение для целей налогообложения расходов в том же отчётном периоде, что и доходы, для получения которых они были произведены.

Налоговый учет должен быть организован таким образом, чтобы обеспечить возможность непрерывного отражения в хронологическом порядке последовательность фактов хозяйственной деятельности, систематизации учета доходов и расходов.

Различают три модели ведения налогового учета:^[19]

1. Используются самостоятельные налоговые регистры, при этом налоговый ведется параллельно с бухгалтерским учетом.

Аналитические регистры составляются на основе данных первичных документов, сгруппированных для целей налогообложения. Регистры представляют собой сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период.

1. В основе модели положены данные, формируемые в системе бухгалтерского учета. Регистры бухгалтерского учета дополняются реквизитами, необходимыми для определения налоговой базы. Тем самым формируются комбинированные регистры.
2. В модели используются регистры бухгалтерского и налогового учета. Используется когда порядок ведения налогового и бухгалтерского учета совпадают.

В том случае, если необходимы незначительные корректировки данных бухгалтерского учета, могут быть использованы бухгалтерские справки. При различных правилах учета целесообразно наряду с бухгалтерскими регистрами применять аналитические регистры налогового учета.

1.3. Методы ведения бухгалтерского учета

Методы бухгалтерского учета – это инструменты и приемы, посредством которых осуществляется учет, обобщается и группируется учетная информация, необходимая для управления предприятием, анализа его деятельности, оценки динамики развития.^[20]

Методы бухгалтерского учета разработаны так, чтобы полученная с его помощью информация была полной, понятной и достоверной.

Существуют следующие методы:

•  документирование;
•  оценивание;
•  инвентаризация;
•  калькуляция;
•  ведение бухгалтерских счетов;
•  двойная запись;
•  бухгалтерская отчетность;
•  бухгалтерский баланс.

Документирование - документальная регистрация хозяйственных операций. ^[21]

Для этого разрабатываются формы учетных документов: первичных, накопительных и сводных.

Оценивание - учет ведется с использованием денежных и натуральных измерителей. Обобщающая информация отражена в денежных измерителях, для этого активы и пассивы должны быть оценены. Способы оценки регламентированы стандартами бухгалтерского учета и другими нормативными документами.

Инвентаризация - проверка соответствия фактического наличия средств, их источников, а также состояния расчетов с дебиторами и кредиторами.^[22]

Калькуляция - для осуществления контроля необходимо определить величину затрат на производство продукции, а также себестоимость каждого ее вида. Это достигается с помощью калькуляции. Документально обоснованные данные, выраженные в денежной форме, сгруппированные на счетах бухгалтерского учета с применением двойной записи и проверенные с помощью инвентаризации, служат основанием для калькуляции. Калькуляция - способ группировки затрат и исчисления себестоимости средств и предметов труда, а также готовой продукции и оказанных услуг. Она заключается в определении общей суммы фактических затрат и установлении себестоимости единицы продукции (работ, услуг). Калькуляция используется для установления договорных цен.^[23]

Бухгалтерские счета - счета (синтетические и аналитические) являются инструментом кодировки, учета и группировки однородных хозяйственных средств и операций. Каждый счет представляет таблицу, в которой накапливается текущая информация о состоянии имущества, источниках его образования. По каждому учетному объекту, категории средств и источников открывают отдельный счет. Счета служат для систематизации и группировки хозяйственных операций по однородным экономическим признакам. Левая сторона - дебет, правая - кредит.

Двойная запись - это способ отражения хозяйственной операции в дебете одного счета и в кредите другого в одной и той же сумме. 

Использование двойной записи можно добиться порядка в учете, избежать потери данных.

Бухгалтерский баланс - способ группировки и обобщения учетной информации о финансовом состоянии субъекта хозяйственной деятельности на отчетную дату.^[24]

Группировка в балансе происходит по статьям актива и пассива, отображающим состав, размещение имущества, его источники, назначение.

Отчетность – это  система данных о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении составляется на основе данных бухгалтерского учета.

Это могут быть статистические отчеты, в которых подается информация о трудовых, материальных ресурсах, о производственных мощностях и расчете себестоимости или налоговые отчеты, в которых отображается начисление налогов. Также существуют обязательные отчеты в фонды социального страхования, в которых подается расчет отчислений и начислений на заработную плату работников^[25].

Кроме этого, на предприятии могут быть разработаны формы внутренних отчетов, в которых бухгалтер отображает оперативную информацию, необходимую руководителю для принятия решений, анализа ситуации на предприятии.

1.4. Способы ведения налогового учета

Ведение налогового учета возможно двумя способами:

1. Создание автономной системы налогового учета, не связанной с бухгалтерским. При этом каждая хозяйственная операция отражается в соответствующем регистре налогового учета. Использование такой системы приводит к значительному увеличению расходов на ведение учета, поскольку одни и те же операции будут финансироваться дважды в налоговом и бухгалтерском учете.

2. Создание системы налогового учета на основе данных бухгалтерского учета. Он полностью согласован с принципами ведения налогового учета и в тех случаях, когда правила бухгалтерского и налогового учета совпадают. Исчисление налоговой базы можно проводить на основе данных бухгалтерского учета.^[26]

Для разработки такой системы необходимо:

• определить объекты учета, по которым правила бухгалтерского и налогового учета совпадают с правилами налогового учета, по которым правила бухгалтерского учета различны, выделив объекты налогового учета;
• разработать порядок использования данных бухгалтерского учета для целей налогового учета;
• разработать формы аналитических регистров налогового учета, выделенных объектов налогового учета;
• определить объекты раздельного налогового учета для налогоплательщика, применение специального налогового режима и в других случаях.

Таким образом, бухгалтерский учет – это упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации об имуществе,  обязательствах организации и их движении с помощью документального оформления хозяйственный операций. Существуют пять функций бухгалтерского учета, которые являются не только самостоятельными направлением работы отдела, но и частью единого процесса, которые регламентирует положение о бухгалтерской службе. С помощью принципов ведения бухгалтерского учета собирается полная и достоверная учетная информация, необходимая для принятия управленческих решений, направленных на совершенствование деятельности организации.

Налоговый учет – это комплекс мероприятий, направленный на сбор сведений о налогоплательщиках. Объектами налогового учета являются доходы и расходы организации, учитываемые для целей налогообложения. При ведении налогового учета необходимо обязательно руководствоваться принципами для формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, а также для обеспечения внутренних и внешних пользователей информацией, необходимой для контроля над правильным исчислением и уплаты налога в бюджет.

2. АНАЛИЗ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА В ОРГАНИЗАЦИИ ООО «АРТ – МАРКЕТ»

2.1. Краткая финансово-экономическая характеристика организации

Общество с ограниченной ответственность «АРТ – Маркет» учреждено в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации, и приобретает права юридического лица с момента его регистрации в г. Благовещенске 11 марта 1999 года.

ООО «АРТ – Маркет» строит свою деятельность на основании настоящего Устава и законодательства. Участниками общества являются граждане Российской Федерации. Основной вид деятельности оптовая торговля алкогольными напитками, кроме пива.

Деятельность ООО «АРТ – Маркет» осуществляется на основе лицензии на закупку, хранение и поставку алкогольной продукции, а также организация осуществляет розничную торговлю алкогольной продукцией.

Основной целью деятельности предприятия является извлечение прибыли.

Общество имеет четыре действующих филиала в соответствии с таблицей 1.

Таблица 1 – Местонахождение филиалов ООО «АРТ – Маркет»

Общество имеет расчетный и валютный счет в банке, круглую печать со своим наименованием, эмблему, штампы, бланки и другие реквизиты.

Юридический адрес Общества: 675028, Амурская область, г. Благовещенск, ул. Текстильная, 118.

Уставный капитал Общества составляет 15152000 рублей, но 13.09.2013 г. было изменение в уставном капитале в размере 315152000 руб.

Уставный капитал определяет минимальный размер имущества, гарантирующего интересы его кредиторов.

С 2009 года деятельность ООО «АРТ – Маркет» полностью переведена на общую систему налогообложения, в связи с тем что, среднесписочная численность рабочих превысила 100 человек, среднесписочная численной работающих на 01.01.2015 год составляет 265 человек.