Файл: Отличие бухгалтерского учета от налогового учета (ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА).pdf

ВВЕДЕНИЕ

Обособление налогового от бухгалтерского учета повлияло на возникновение проблем, связанных с вступления в действие главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации «Налог на прибыль организаций», тем самым значительно изменив механизм налогообложения прибыли.

Перед организациями встала необходимость в создании налогового учета и контроля за правильности осуществления расчетов по налогу на прибыль таким образом, чтобы, одновременно выполнять требования законодательства и минимизировать обусловленные этим затраты. Практика показывает, что проблемы ведения налогового учета подлежат детальному изучению их в сфере нынешней налоговой реформы. В настоящее время перед налогоплательщиками стоит выбор между двумя различными подходами: ведением налогового учета как самостоятельной системы либо как подсистемы, использующей и обрабатывающей данные бухгалтерского учета.

Этими причинами подтверждается актуальность выбранной курсовой работы.

Цель курсовой работы проведение сравнительной характеристики бухгалтерского и налогового учета.

Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд задач:

1. Определить предмет, объект, задачи и функции бухгалтерского учета.
2. Изучить принципы и модели налогового учета.
3. Выявить основные способы и требования к ведению бухгалтерского и налогового учета.
4. Проанализировать способы ведения налогового и бухгалтерского учета в организации.
5. Дать сравнительную характеристику бухгалтерского и налогового учета.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА

1.1. Понятие, предмет и объекты бухгалтерского учета

Под бухгалтерским учетом понимается упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе,  обязательствах организации и их движении, путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.^[1]

 Бухгалтерский учет фиксирует количественную сторону хозяйственных явлений в неразрывной связи с их качественной стороной путем сплошной, непрерывной, документально обоснованной и взаимосвязанной регистрации всех хозяйственных операций как в натуральных показателях, так и в денежном выражении.

Бухгалтерский учет обязаны вести все организации, находящиеся на территории Российской Федерации (филиалы и представительства иностранных организаций), а также физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации.^[2]

Предметом бухгалтерского учета является хозяйственная деятельность предприятия или физического лица, которая осуществляется с помощью хозяйственных средств:

1. основные средства;
2. нематериальные активы;
3. оборотные средства;
4. денежные средства;
5. средства в расчетах;
6. отвлеченные средства.

Основные средства – это средства, которые участвуют в хозяйственной деятельности предприятия многократно, сохраняя свою форму и в себестоимость произведенной продукции включаются частично (в виде амортизационных отчислений)^[3].

Нематериальные активы – это патенты, секреты производства, лицензии, торговые марки и так далее.

Оборотные средства используются в процессе производства недолго (примерно один производственный цикл). При этом меняют свою существенную форму, а в себестоимость производственной продукции включаются всей своей стоимостью. К оборотным средствам относятся сырье, материалы, покупные полуфабрикаты, электроэнергия, топливо, тара.

Денежные средства – это деньги в кассе предприятия, на расчетном и специальных счетах в банках.

Средства в расчетах – это дебиторская задолженность.

Отвлеченные средства – это суммы, которые уплачиваются в виде налогов и сборов, формируются за счет собственных средств, а также с помощью заемных источников.

Объектами бухгалтерского учета экономического субъекта являются:

1. факты хозяйственной жизни;
2. активы;
3. обязательства;
4. источники финансирования его деятельности;
5. доходы;
6. расходы;
7. иные объекты в случае, если это установлено федеральными стандартами.^[4]

Функции, задачи и принципы бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет выполняет следующие функции:

• контрольная;
• обеспечение сохранности собственности;
• информационная;
• обратная связь;
• аналитическая.^[5]

Контрольная функция.

Бухгалтерский контроль - комплекс мероприятий по обеспечению правильности ведения бухгалтерского учета в организации, в частности контроль данных аналитического и синтетического учета, за соблюдением учетной политики, составлением регистров бухгалтерского учета, заполнением форм внутренней и внешней бухгалтерской отчетности.

Положение финансовых дел в организации контролируется в три этапа, каждый из которых является отдельным видом контроля:

• предварительный контроль - этот этап осуществляется до момента выполнения хозяйственной операции;
• текущий контроль - непосредственно в процессе совершения операции;
• последующий контроль - после завершения выполнения хозяйственной операции.

Обеспечение сохранности собственности. Эта функция связана с совершенствованием системы бухгалтерского учета и усилением контрольной функции. Для реализации этой функции необходимо наличие оборудованных складских помещений, контрольных и измерительных приборов, мерной тары, расходомеров и других.^[6]

Научно организованная система учета позволяет вскрывать растраты и хищения, выявлять деятельность различных коррумпированных группировок, но и предупреждать их.

Инструментом для реализации этой функции является инвентаризация имущества предприятия, которая позволяет определить изменения, произошедшие в составе собственности.

Информационная функция - одна из главных функций, которую выполняет бухгалтерский учет в системе управления в условиях формирования рыночной экономики.

Учет является важнейшим источником получения фактической информации различным объектам управления - службам предприятия, его подразделениям, менеджерам, которые, используя эту информацию с другими данными, вырабатывают и принимают соответствующие управленческие решения.^[7]

Системный бухгалтерский учет фиксирует и накапливает всестороннюю синтетическую (обобщающую) и аналитическую (детализированную) информацию о состоянии и движении имущества и источниках его образования, хозяйственных процессах, о конечных результатах финансовой и производственно - хозяйственной деятельности предприятия^[8].

Бухгалтерская информация широко используется в оперативно - техническом, статистическом учете, для планирования, прогнозирования, выработки тактики и стратегии деятельности и так далее.

Функция обратной связи бухгалтерского учета означает то, что для полноценного контроля и управления деятельностью предприятия сначала осуществляется планирование (составляются сметы, разрабатываются нормативы, стандарты и пр.), а после этого с ними в обязательном порядке сверяются фактически полученные результаты. Такой подход дает возможность выявить «слабые места» и резервы, принять необходимые управленческие решения, подкорректировать планы и изменить стратегию хозяйственной деятельности предприятия.

Аналитическая функция учета связана с информационной и представляет собой анализ деятельности на основании полученной информации. Проводят анализ по всем подразделениям учета: затраты на производство, реализация, основные фонды, заработная плата и так далее.^[9]

Основными задачами бухгалтерского учета являются:

1. Формирование полной и достоверной информации о деятельности организации, а также о ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности.
2. Обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законов при осуществлении хозяйственной операции;
3. Предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

К основным принципам бухгалтерского учета можно отнести:^[10]

• начисления;
•  непрерывности;
•  понятности;
•  существенности;
•  значимости;
•  достоверности и правдивости;
•  объективности;
•  осмотрительности;
•  завершенности;
•  сопоставимости;
•  последовательности;
•  единства денежного измерения;
•  конфиденциальности.

Принцип начисления - один из основополагающих принципов. Все операции в бухгалтерском учете должны отображаться в момент их совершения, а не тогда, когда произойдет ожидаемое от этой операции действие.^[11]

Принцип непрерывности - бухгалтерский учет может вестись только на том предприятии, которое видит себя действующим в обозримом будущем и не собирается прекращать деятельность.

Принцип понятности - учет должен вестись так, чтобы его данные были понятны пользователю информации. С этой целью разработан единый порядок записи операций.

Принцип существенности - информация бухгалтерского учета представляет собой большую ценность, поэтому при ведении учета следует заботиться о том, чтобы она подавалась по существу и представляла собой интерес для пользователя.

Принцип значимости - вся информация бухгалтерского учета должна не только подаваться по существу, но быть полезной и значимой для управления, оценки и анализа финансовой, операционной, хозяйственной деятельности.^[12]

Принцип достоверности и правдивости - учетная информация должна подаваться без предвзятости и не может содержать ошибок.

Принцип объективности - все проходящие на предприятии операции должны найти отображение в бухгалтерском учете и подтверждаться документально.

Принцип осмотрительности – необходимо проводить оценку в процессе бухгалтерского учета с осторожностью – доходы и активы не могут быть завышены, а расходы, обязательства – занижены.

Принцип завершенности - операция, отображенная в бухгалтерском учете должна быть логически завершенной и представленной в полном объеме.

Принцип сопоставимости - данные бухгалтерского учет должны отображаться из периода в период, чтобы их можно было сопоставить. С этой целью и разрабатываются унифицированные отчетные формы, учетная политика на предприятии.

Принцип последовательности - у бухгалтерская отчетность должна быть последовательной из года, в год, с начала и до конца деятельности предприятия. Таким образом, как и при применении принципа сопоставимости можно отслеживать динамику развития предприятия и принимать на основании полученной информации необходимые управленческие решения.^[13]

Принцип единства измерения - в процессе ведения деятельности информация поступает в денежных, натуральных и трудовых измерителях, ее сопоставление и анализ может проводиться только с использованием денежных показателей.

Принцип конфиденциальности - данные бухгалтерского учета представляют собой коммерческую тайну. За нарушение этого принципа в РФ предусмотрена административная и уголовная ответственность.

На указанных выше принципах бухгалтерского учета строится нормативная и законодательная база РФ в этой сфере.^[14]

1.2. Понятие, принципы и модели налогового учета

Налоговый учет - это комплекс установленных налоговым законодательством мероприятий, осуществляемых налоговыми органами с целью регистрации всех налогоплательщиков (или налоговых агентов) в налоговых органах и аккумулирования сведений о налогоплательщиках в едином государственном реестре налогоплательщиков.^[15]

Порядок ведения налогового учета прописывается в учетной политике для целей налогообложения, которая утверждается приказом (распоряжением) руководителя организации и является основным документом, необходимым для исчисления налогов.