Файл: Применение форм документов для внутренней бухгалтерской отчетности в налоговом учете.pdf

Согласно приказу ФНС России от 13.11.2019 № ММВ-7-1/569 «Об утверждении Порядка предоставления экземпляра составленной годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности и аудиторского заключения о ней в целях формирования государственного информационного ресурса бухгалтерской (финансовой) отчетности», отчетность сдается только в ФНС России. В органы государственной статистики бухгалтерская отчетность не предоставляется.

1.3. Отчетность организации по виду деятельности

Налоговое законодательство предоставляет организациям право выбора организационно-правовой деятельности. От правильного и грамотного выбора системы налогообложения зависят итоговые результаты и дальнейшая деятельность организации, что дает законное право сэкономить на налогах. В каждой системе есть свои плюсы и минусы, что подходит для одних организаций ведущих свою деятельность на всей территории РФ и за ее пределами, может вызвать неудобства для индивидуальных предпринимателей чья деятельность ограничивается.

Любая организация, какую бы они не выбрала деятельность и систему налогообложения, обязана сдавать документы в налоговые органы и платить налог. Если при регистрации организация умолчал по каким-либо причинам о своем выборе, то ее системой является ОСНО.

ОСНО (основная система налогообложения) – налогоплательщик обязан уплачивать все общие налоги в бюджет и вести отчет в общем объеме. Уплата налога подразумевает:

• налог на прибыль. Сроки уплаты – ежеквартально или ежемесячно, по результатам года. Отчетный период – первый квартал, полугодие, девять месяцев. Декларация по налогу на прибыль – ставка 20%, предоставление налоговой декларации по итогам года (п.3 ст. 289 НК РФ);
• НДС – федеральный косвенный налог. Срок уплаты – не позже 25 числа каждого месяца, за истекший квартал. Отчетность – декларация по НДС не позже 25 числа, за истекший квартал (п.5 ст.174 НК РФ);
• Налог на имущество – региональный прямой налог. Период – год. Срок уплаты – до первого апреля, за истекший год. Отчетный период – первый квартал, полугодие, девять месяцев. Декларация – до первого апреля по итогам года. (п.1 ст.386 НК РФ)
• НДФЛ- федеральный налог (Отчетный период – год. Сроки уплаты – авансовые платежи согласно графику с января по июнь – в июле, с июля по сентябрь – в октябре, с октября по декабрь – в январе. Отчетность – декларация)

УСН (упрощенная система налогообложения) – предназначена для организация малого или среднего бизнеса и имеет свои требования: численность не должна превышать 100 человек, годовой объем не более 150 миллионов рублей. Ставка и расчет происходят по одной из двух формул:

• Сумма налога = ставка налога * налоговая база;
• Сумма налога = (доходы – расходы) * ставка налога.

Законодательство предусматривает всего два вида налоговой ставки:

• доходы – рассчитывается из размера полученного дохода и составляет ставку в 6%. При его расчете расходы не учитываются. Законами субъектов РФ ставка может быть снижена до 1 %, при расчете платежа за первый квартал берутся доходы за квартал, за полугодие – доходы за полугодие;
• доходы минус расходы – 15%. Налог рассчитывается с разницы между доходами и расходами, но может быть снижен и колебаться в пределах от 5% до 15% решением региональных властей. Пониженная налоговая ставка может охватывать как всех, так и определенную категорию организация.

В принципе организации, работающие в упрощенной системе налогообложения освобождены от некоторых видов налога: от НДС, но, если товара не был ввезен на территорию РФ, то есть импорт, налога на прибыль, чей доход контролируется иностранными компаниями и имущество, если это имущество не включено в специальный перечень. Организации, применяющие УСН не освобождаются от функции по исчислению и перечислению НДФЛ с заработной платы сотрудникам.

Если декларация было подана с задержкой более 10 дней, то к такой организации могут быть применены штрафные санкции, а счета заморожены (ст.76 НК РФ). Из-за задержки платежа начисляются пени, расчет которых равен 1/300 ставки рефинансирования, от частично уплаченного, либо налога за каждый день просрочки. Если налог был не уплачен, то штраф может возрасти от 20% до 40% от суммы неуплаченного налога. Декларация подается по итогам года, не позднее 31марта следующего за истекшим годом. (п.п.1 п.1 ст.346.23 НК РФ) Льготы в данном режиме не предусмотрены.

Организация, выбравшая общую систему налогообложения помимо перечисленных может платить и другие налоги, например: транспортный, земельный или водный, но только в том случае если это имеется в собственности организации.

ЕНВД – (единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности) льготный налоговый режим, исчисляется с временного дохода и не имеет значения от реально полученного дохода при исчислении и уплате. ЕНВД применяется только в отношении определенной предпринимательской деятельности:

• розничная торговля;
• общественное питание;
• бытовые и ветеринарные услуги;
• услуги по ремонту, техническому облуживанию;
• распространению и размещению рекламы;
• услуги по передаче во временное пользование торговых точек, земельных участков, временному проживанию и размещению;
• услуги по перевозке пассажиров и грузоперевозке, автостоянок.

Налоговая отчетность по ЕНВД подается в местные налоговые органы по фактическому месту видения деятельности, если деятельности ведется в разных территориальных местах, то необходимо провести регистрацию в каждом ИФНС и сдавать туда отчетность. Сдается декларация по итогам квартала, не позже 20 числа следующего за отчетным периодом (ст.346.32 НК РФ), срок уплаты до 25 числа следующего за отчетным периодом. Формула расчета налога по ЕНВД:

ЕНВД = (налоговая база * налоговая ставка) – страховые взносы

Ставка для плательщиков ЕНВД составляет 15 %.

Налоговая база рассчитывается особым образом:

Налоговая база = временный доход = базовая доходность * физический показатель

(Базовая доходность корректируется в соответствии с коэффициентом-дефлятором (ст.346.27 НК РФ)).

Налогоплательщик имеет право уменьшить сумму налога, исчисленную за налоговый период, на сумму платежей и пособий, которые были ранее уплачены в пользу работников, занятых в тех сферах деятельности, по которым единый налог ранее уплачивался, при этом сумма не может превышать 50%, исчисленного налога (п.2 ст.346.32 НК РФ). Отсутствие деятельности у организации выбравшую отчетность ЕНВД, не дает право сдавать нулевую декларацию, в этом случае необходимо в местные налоговые органы подать заявление об приостановке деятельности. Порядок исчисления налога по ЕНВД при отсутствии деятельности изложен в письме Департамента от 15.04.2014 №03-11-09/17087 и направлен в адрес ФНС России. Данное письмо ссылается на налоговое законодательство, в частности на пункт 3 статьи 346.28 Налогового Кодекса, в котором говорится, о сроках подачи заявления о постановке и снятия с учета в качестве налогоплательщика. В итоге если отчетность не предоставляется, в связи с прекращение деятельности, это говорит об обязанности снятия с учета.

В случае временной прекращении деятельности и дальнейшего возобновления, организация не вправе подавать «нулевую» отчетность, при этом исчисление исходит из размеров показателей предыдущей отчетности, в которой деятельность осуществлялась (Министерство Финансов, письмо от 24.10.2014 №03-11-09/53916).

Налогоплательщик обязан соблюдать сроки подачи заявлений, деклараций и уплаты налогов. Здесь предусмотрены штрафные санкции:

• ведение деятельности без постановки на учет – 10% доходов, но не менее 40000 рублей;
• несвоевременная подача заявления о постановке на учет – 10000;
• несвоевременное предоставление декларации – 55 от суммы налога, но не менее 1000 рублей;
• неуплата или несвоевременная уплата налога – 20% от суммы налога, умышленно – 40% от суммы налога;
• уклонение от явки лица, вызываемого в качестве свидетеля – 1000 рублей;
• отказ свидетеля от дачи показаний – 3000 рублей. [7]

ЕСХН (единый сельскохозяйственный налог) – данная система разработана для сельскохозяйственных товаропроизводителей и дает поддержку аграрному сектору экономики. К сельскохозяйственной деятельности относятся:

• продукция растениеводства;
• сельского и лесного хозяйства;
• животноводства, в том числе выращивание рыб и других водных и биологических ресурсов. Сюда относятся и организации, осуществляющие вылов водных биологических ресурсов.

Налогоплательщики применяющие общий или упрощенный налоговый режим могут перейти на ЕСХН, только с начала года, необходимо подать заявление в налоговые органы до 31 декабря, если организация новая, то в течении 30 дней со дня постановки на учет.

С 1 января 2019 года налогоплательщики ЕСХН признаются плательщиками налога на добавочную стоимость (№335 ФЗ от 27.11.2017года) если их доход от реализации товаров или иных услуг превысил 100 миллионов без учета налога, но также организации могут быть освобождены от уплаты налога на добавочную стоимость. К ним относятся организации, чей доход полученный от реализации товаров или каких-либо услуг не превысил 100 миллионов рублей без учета налога за 2018 год, 90 миллионов рублей за 2019 год, 80 миллионов за 2020 год, 70 миллионов за 2021 год, 60 миллионов за 2022 год и последующие годы.

Расчет налога исчисляется:

Сумма налога= ставка налога* налоговая база

Налоговая ставка 6%, но может быть снижена до нуля, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину роста (п.1 ст.346.6 НК РФ), также можно уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного в предыдущих годах. (п.5 ст.346 НК РФ).

Отчетный период:

• полугодие – оплата не позднее 25 календарных дней, со дня окончания отчетного периода;
• год – по итогам года, но не позднее 31 марта.

Заполняем и подаем декларацию по ЕСХН, но не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, если организация прекращает свою деятельность, то декларация подается не позднее 25 числа, следующего за отчетным.

В отношении организаций, выбравших налогообложение ЕСХН предусмотрены штрафы, так опоздание с отчетностью составляет размер от 5% до 30% от суммы неуплаченного налога, но не менее 1000 рублей, неуплата налога составляет от 20 % до 40 % от суммы неуплаченного налога.

В независимости от выбора системы налогообложения, организация в редких случаях состоит из одного человека, если только это не индивидуальный предприниматель, и то даже он может иметь у себя какой-либо штат из сотрудников. Организация обязана платить налог за своих сотрудников, так как является их непосредственным работодателем. В этом случае организация выступает в роли налогового агента. Налоговые агенты – это любые организации, которые производят выплату заработной платы своим сотрудникам. Согласно Налогового Кодекса РФ п.4 ст.226. Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Удержание начисленной суммы налога удерживается за счет любых денежных средств. Удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты. При невозможности удержать у налогоплательщика исчисляемой суммы, налоговый агент обязан известить об этом письменно налоговые органы и налогоплательщика об невозможности удержания суммы налога (8).

Каждый месяц работодатель обязан за своих сотрудников исчислять налог на основании НДФЛ, который составляет 13% для резидентов РФ, и 30% для нерезидентов. Резидентами работники могут стать, если они живут на территории России более 183 календарных дней. Иностранные граждане могут платить сразу ставку в 13%, но, если являются беженцами, имеют патент на работу или они высококлассные специалисты. Помимо всего этого организация обязана перечислять страховые взносы, они не являются налоговыми, но обязаны перечисляться в бюджет. С 1 января 2017 года все положения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов перенесены в Налоговый Кодекс РФ. При этом Налоговый Кодекс РФ дополнен новым разделом XI «Страховые взносы Российской федерации» и новой главой 34 «Страховые взносы».

Налог по НДФЛ работодатель выплачивает ежемесячно, но не позднее дня следующего за днем выплаты заработной платы. Надо учесть, что организации разбивающей заработную плату сотрудникам на два этапа, то есть – аванс, а потом оставшаяся суммы выплаты, обязаны перечислять НДФЛ только после окончательной выплаты.

Работодатель, который также является налоговым агентом обязан предоставлять в налоговые органы справку 2-НДФЛ, в ней содержаться сведения о доходах физического лица за год. Такая справка подается раз в год, до первого апреля за прошедший год.

Есть еще одна справка, которую организация обязана предоставлять в налоговые органы – это 6-НДФЛ. В ней указаны общие расчеты всех сотрудников организации с которых удерживается НДФЛ. 6-НДФЛ сдается каждый квартал, но не позднее конца месяца после каждого квартала.

Глава 2. Учетная политика предприятия
2.1. Понятие и формирование учетной политики для целей налогового учета

Учетная политика организации – это принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета, включающих первичное наблюдение, стоимостное измерение, текущую группировку и итоговое обобщение фактов хозяйственной деятельности. Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания о применении которых заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового положения, движения денежных средств или финансовых результатов деятельности организации. (9)