Файл: Применение форм документов для внутренней бухгалтерской отчетности в налоговом учете.pdf

При оценке статей бухгалтерского баланса должны учитываются различные показатели и соблюдаться все требования, прописанные в ПБУ 1/98 «Учетная политика организации». Все статьи бухгалтерской отчетности обязаны подтверждаться результатами инвентаризации активов и обязательств. Все средства предприятия отображаются на балансе и имеют свои правила оценки статей, сюда входит:

• общее положение;
• незавершенное капитальное вложение;
• финансовое положение;
• основные средства;
• ненормативные активы;
• запасы;
• расходы будущих периодов;
• капитал;
• расчеты дебиторами и кредиторами;
• резервы предстоящих расходов и платежей;
• доходы и расходы.

Баланс составляется на определенную дату и показывает состояние средств, имущества и их источников на данный момент. Баланс постоянно меняется он находится в движении, который отображается на счетах с помощью двойной записи. Схематично бухгалтерский баланс представляет из себя таблицу, состоящую из двух частей: левая – актив (отражает состав, имущество организации и внешние долги) и правая – пассив (отражает те же самые средства, но за счет чего эти источники и долги образовались). Все данные для баланса берутся из оборотной ведомости без субсчетов. Видение двойной записи заключается в том, что все объекты отражаются дважды и рассматриваются с двух сторон. Таблица дает понять, что совокупность показателей баланса должны быть равны. Итоговая сумма левой части должна быть равна правой части, от суда вытекает такое понятие как равновесие. Денежные суммы в бухгалтерском балансе показаны в тысячах или миллионах рублей.

Данные баланса служат важнейшими показателями и характеризуют ее деятельность и финансовое положение. По данным бухгалтерского баланса можно определить правильно ли расходуются средства, рентабельность. При анализе баланса раскрываются новые внутренние взаимосвязи между всеми элементами хозяйственной деятельности организации. Из бухгалтерского баланса можно увидеть откуда у организации средства на ведение деятельности, как распределены эти средства и на что потрачены. Благодаря своей сжатой формой он является удобным документом. Статьи баланса расположены в определенном порядке, но отличается от счетов в типовом плане счетов. (17)

Баланс может иметь несколько, каждый из которого несет свое назначение и содержание:

• сальдовый баланс – характеризующий имущество хозяйствующего объекта и его источники на определенную дату, составляется бухгалтерией организации путем подсчета остатков;
• оборотный баланс – помимо остатков средств и источников образования имущества содержит данные об их движении за отчетный период, он также имеет большое значение как промежуточный рабочий документ.

Балансы также разделяются на классы во временном диапазоне:

• вступительный – самый первый баланс, составляется в самом начале деятельности организации. Актив состоит из имущества организации, а пассив откуда взяты средства на возникновение деятельности, он самый маленький и содержит на много меньше статей, чем последующие;
• текущий – составляется периодический (месячный и квартальный – отображает имущество организации на начало отчетного года и конец отчетного периода, годовой – отражающий имущество на начала и конец отчетного периода);
• заключительный – отчетный документ о производственно-финансовой деятельности организации, проводится выверка оборотов и остатков по счетам, расчетов)
• ликвидационный – составляется для оценки имущества организации на дату прекращения деятельности;
• предварительный – это бухгалтерский баланс, который составляется заранее на конец отчетного периода, но в нем должны быть учтены все ожидаемые изменения, цель его составления дает организации проследить финансовое положение организации;
• соединительный – при объединении двух или более организаций;
• разъединительный – при изменении структуры подчиненности;
• консолидированный – это объединенные балансы материнской и дочерней компаний.

Ежедневно в организациях совершаются множество операций хозяйственной деятельности, все они имеют огромное влияние на баланс, что ведет к изменению статей актива и пассива. (18)

3.2. Отчет о финансовых результатах

Отчет о финансовых результатах не менее полезен, он дает возможность проанализировать прибыль и убытки организации в их динамике, сравнить с конкурентами, каким способом получены денежные средства, на что они израсходованы, в итоге можно узнать куда «катится» организация. Отчет о финансовых результатах должны заполнять все организации, в нем не допускается наличие ошибок и исправлений, подписывается руководителем организации. Отчет о финансовых результатах распечатывается в двух экземплярах, один сдается в ИФН, второй остается и хранится в организации.

Отчет о финансовых результатах содержит сведения о доходах и расходах организации за год и вызывает интерес не только у владельца организации, но и у налоговых служб. Как и другие документы скор сдачи «Отчета о финансовых результатах» имеет срой срок сдачи, его необходимо сдать до конца марта, в случае нарушения сроков сдачи, организации грозит штраф. Министерство финансов РФ от 19.04.2019 № 61н разработал приказ «О внесении изменений в приказ Министерства финансов Российской Федерации от 2 июля 2010г. № 66 н «О формах бухгалтерской отчетности организации», в котором говорится, что подпункты «б», «в» и «г» подпункта 2 пункта 2, 6 и подпункта 4 пункта 7 предусмотренные настоящим приказом изменений применяются организациями, начиная с бухгалтерской отчетности за 2020год. Организации вправе принять решение о применении предусмотренных настоящим пунктом изменений до указанного срока. [19]

Произошло изменение внешнего вида самого бланка, ОКВЭД заменен на ОКВЭД 2, показатели отчетности указываются не в миллионах, а в тысячах рублей, прошли поправки по стокам:

• из строки 2410 – исчезло слово «текущий», новое название «Налог на прибыль»;
• исключены строки 2421 (постоянные налоговые обязательства), 2430 (изменение отложенных налоговых обязательств), 2450 (изменение отложенных налоговых активов)
• 2411 – «Текущий налог на прибыль»;
• 2412 – «Отложенный налог на прибыль»;
• 2530 – «Налог на прибыль от операций, результат которых не включается в чистую прибыль (убыток) периода».

ПБУ 18/02 устанавливает правила формирования в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль организации, определяет взаимосвязь показателей. Положение предусматривает не только отражение в бухгалтерском учете суммы налога на прибыль, подлежащих уплате в бюджет, но и сумм способных оказать влияние на величину налога на прибыль. [20] С 2020 года нужно рассчитывать и отображать прибыль в бухгалтерском учете по новым правилам:

• временная разница;
• постоянная разница;
• чистая прибыль.

Надо учитывать, что новые правила ПБУ 18/02 необходимо применять за отчетный период за 2020 год, но организация вправе принять решение использовать новый вид отчетности раньше времени.

Если принято решение о сдачи «Отчета о финансовых результатах» по новой форме, то необходимо учитывать все рекомендации Министерством Финансов. Все суммы в отчете не должны содержать в себе НДС, отрицательные показатели заносятся без знака «минус», на их отрицательное значение указывают круглые скобки. Все строки должны быть пронумерованы и соответствовать их названиям, например, строка 2410 – текущий налог на прибыль, отображает финансовые результаты. Кодировку строк необходимо уточнять в приказе Министерства Финансов РФ от 02.07.2010 года № 66н. Приложение № 1 отчетная форма отражает такие показатели как:

• 1110 – нематериальные активы;
• 1120 – результаты исследований и разработок;
• 1130 – нематериальные поисковые активы;
• 1140 – материальные поисковые активы:
• 1150 – основные средства;
• и т.д.

Для уточнения информации о доходах и расходах организации необходимо использовать специальное приложение к бухгалтерскому балансу и отчету о целевом использовании средств применяемый к отчету о прибылях и убытках. [21]

Отчет о изменениях капитала

Отчет о изменении капитала – табличная форма бухгалтерской отчетности, дающая детальное разъяснение о изменениях капитала и резервов организации, также входит в четверку ключевых форм бухгалтерской отчетности. Отчет об изменении капитала раскрывает причины изменения самого главного источника денежных средств – собственные средства. Заполнение отчета входит в обязанности всех организаций среднего и крупного бизнеса, сдается по окончанию отчетного периода в местные налоговые органы, вносить информацию об изменении капитала нужно за последний отчетный период и за два предшествующих года. Срок сдачи стандартно до 1 апреля, после окончания отчетного периода. Подписывается руководителем организации с отметкой даты составления.

Отчет об изменении капитала представляет собой стандартную форму, как и остальные бланки отчетности. Документ прежде всего содержит реквизиты организации и подробные сведения о трех видах капитала, акциях и нераспределенной прибыли:

• уставной капитал – показывает изменения за отчетный период, его увеличение или уменьшение с расшифровкой куда или откуда перетекли средства;
• добавочный капитал – показывает изменения в результате переоценки;
• резервный капитал – формируется за счет нераспределенной прибыли, при этом его размер должен быть не менее 5% от величины уставного капитала;
• собственные акции, выкупленные у акционеров – стоимость акций, выкупленных у акционеров по их решению или по решению совета директоров;
• нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) – формируется из прибыли, оставшейся после уплаты и отчислений в резервный капитал.

Показатель отчета о движении денежных средств состоит из трех разделов:

• движение капитала – указываются данные о чистой прибыли и убытках, именно в нем содержаться все сведения о капитале;
• корректировки в связи с изменением учетной политики и исправления ошибок – здесь вносятся какие-либо исправления и корректировки в совершенных ранее ошибочных расчетах, если никаких изменений в данной части в работе компании не было, то раздел остается пустым;
• чистые активы – определяет реальную стоимость капитала.

Отчет об изменении капитала относится к пояснениям бухгалтерской отчетности, он позволяет отразить все изменения за последние три года, дает возможность проанализировать все положительные или отрицательные стороны ведения бизнеса.

3.3. Отчет о движении капитала и денежных средств

Бухгалтерская отчетность включает в себя ряд документов, отражающих всю финансовую деятельность организации, в него входит отчет об изменении капитала, причин его изменения, скажем так его разъяснение. Отчет о движении денежных средств характеризует все движение средств за отчетный период, его начальная и конечная сумма. Отчет включает в себя все платежи на покупку товаров, арендная плата, выплата заработной платы сотрудникам, любые платежи, прошедшие за год.

Отчет о движении капитала заполняют почти все организации, кроме малых предприятий. Сдается отчет о движении капитала, в местные налоговые органы. Отчет о движении капитала финансовую отчетность организации и утвержден приказом 19.04.2019 года и вступит в силу в отчетный период за 2020 год.

Отчет о движении капитала представляет собой таблицу, в которой отражается изменение собственного капитала его прибыли и убытки, переоценка имущества, числящегося на балансе, изменение уставного капитала и многое другое. Цель отчета о движении капитала – это показать, как и по каким видам изменился капитал организации по времени, какие факторы повлияли на его увеличение или уменьшение за отчетный период. В отчете мы можем увидеть три раздела:

• вид капитала и его движение;
• корректировки;
• чистые активы;

В организации на протяжении ее деятельности может произойти изменение стоимости всех видов капитала (уставной, резервный, добавочный). На изменение движения капитала могут повлиять дополнительный выпуск акций или их уменьшение, увеличение или уменьшение их стоимости, реорганизация организации.

В большинстве своем при открытии организации, предприниматели закладывают минимальную сумму в уставной капитал (10000 рублей), это может характеризовать организацию не всегда с привлекательной стороны для сторонних организаций, это может послужить отказом банком в выдаче кредитов, самым оптимальным выходом из этой ситуации является увеличение уставного капитала. Крупный уставной капитал дает преимущество, финансовые гарантии и создает положительный имидж организации. Организация может увеличить свой «Уставной капитал» в любое время, для этого требуется заявление от одного или нескольких участников. В заявление прописывается доля каждого, она может быть, как в денежной форме, так и в виде имущества. Свой денежный или имущественный вклад может внести и третье лицо в виде учредителя, в этом случае он также является полноценным сотрудником и имеет свою долю в организации. Требуемый пакет документов о увеличении «Уставного капитала» передаются в налоговую службу по месту регистрации организации:

• протокол участников собрания и собственное решение об увеличении «Уставного капитала»;
• заявление по форме Р13001(прописывается размер уставного капитала и доли участников);
• новый «Уставной капитал» или бланк с прописанными изменениями;
• квитанция об оплате госпошлины о увеличении «Уставного капитала».

Срок получения нового «Уставного капитала» пять рабочих дней с момента подачи.

Отчисления в «Резервный капитал» производятся на основании прибыли полученной предприятием, его увеличение равно уменьшению той же суммы что и нераспределенная прибыль организации. «Резервный капитал» предназначен для погашения задолженностей, хранения полученной прибыли.