Файл: Применение форм документов для внутренней бухгалтерской отчетности в налоговом учете.pdf

Учетная политика формируется главным бухгалтером и подтверждается руководителем предприятия. Главная задача учетной политики – достоверно отобразить деятельность организации, своевременно отображать факты деятельности и не должны противоречить действующему законодательству. Предприятие в праве само выбирать какой учетной политикой ей пользоваться, создать единый образец, который бы подходил для всех невозможно, так как у всех разные возможности.

В отличии от бухгалтерского учета, где правила регламентированы соответствующими ПБУ, для ведения налогового учета не установлены жесткие стандарты. Налоговый Кодекс РФ дает право самостоятельно исследовать систему налогового учета и выбирать более приемлемую систему налогообложения. Принятая учетная политика должна обеспечивать целостность бухгалтерского учета. Рассмотрим несколько ее аспектов:

Учетная политика выбирается руководителем на основании приказа, но не позднее 90 дней со дня регистрации. Если организация планирует смену учетной политики, то она должна быть принята до 31.12.2019 для 2020 года, соответственно в 2020 году для 2021года. Учетная политика для налогообложения, принятая организацией, является обязательной для всех обособленных подразделений. Учетная налоговая политика для вновь созданных организаций, утверждается не позднее окончания первого налогового периода и считается приемной со дня создания организации. (10)

В случаи реорганизации организации в независимости от форм учета реорганизации, подлежащие учету у правопреемника суммы налога предъявляются реорганизуемой стороне и уплаченные этой организацией при приобретении каких-либо товаров и услуг, но не предъявленные ею к вычету, подлежат вычету правопреемником этой организации. (11)

Амортизируемым имущество – признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и другие объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности и используются для извлечения доходов и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имущество признается если срок его использования более 12 месяцев и первоначальной стоимости более 40000 рублей. (12)

Существуют ряд организаций, которые не подлежат налогообложению, это: предоставленные в аренду на территории РФ помещения иностранным и аккредитованным в РФ организации, важные и жизненно необходимые медицинские изделия, протезно-ортопедические изделия, услуги по присмотру и уходу за детьми, товары для магазинов беспошлинной торговли и т.д. (13)

Бухгалтерская отчетность организации универсальна и подходит всем, налоговая же отчетность у каждого своя. Индивидуальные предприниматели могут не вести бухгалтерский учет, но налоговую политику проводить обязаны. Для достоверного отображения учетных данных бухгалтерского учета предприятие обязано проводить инвентаризацию всех своих средств и имущества не реже одного раза в три года. В ходе проведения инвентаризации проверяются и подтверждаются все состояние предприятия, основные средства, финансовое вложение, денежные средства, производственные запасы, готовая продукция, все что числится в бухгалтерском учете. Периодичность определяет руководитель, но могут быть форс-мажоры, такие как смена руководства, смена материально-ответственных лиц, хищение, случаи стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций. В идеале все должно соответствовать бухгалтерскому балансу, в ходе проведения инвентаризации могут выявляться излишки, которые в дальнейшем приходуются, а недостачи возмещаются виновными лицами, если виновное лицо не установлено, то происходит списание.

2.2. Порядок предоставления налогового учета

Исчисление налогов производится на основании бухгалтерского учета. Организация в установленный срок подает в налоговые органы по месту нахождения организации годовую бухгалтерскую отчетность, декларации по тем налогам, которые должны уплатить, предусмотренные Налоговым Кодексом РФ. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок, налоговые органы имеют право в принудительном порядке взыскать денежные средства на счетах организации. (14)

Каждая организация в зависимости от направления и аналитики своих хозяйственных операций вправе выбрать способ видения учетной налоговой политики, необходимой для правильного определения показаний налоговой декларации. Для налоговой декларации по НДС в первую очередь применяются первичные документы, такие же, как и бухгалтерском учете, но здесь рассматриваются счета-фактуры, книга покупок и продаж при расчетах налога на добавленную стоимость. Счета-фактуры обязаны предоставлять все плательщики НДС. Счета-фактуры является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров, имущественных прав сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой. Счета-фактура может быть составлен и выставлен на бумажном носителе и в электронной форме. Счета-фактуры составляются в электронной форме по взаимному согласию сторон сделки и при наличии у указанных сторон совместимых технических средств и возможностей для приема и обработки этих счетов-фактур в соответствии с установленными форматами и порядком.(15) Налоговый Кодекс РФ предусматривает корректировочные счета-фактуры, выставляемый продавцом покупателю, при изменении стоимости отгруженных товаров или оказанных услуг, является документом, служащим основанием для имущественных правы сумм налога к вычету. Из счета-фактуры можно узнать следующее:

• порядковый номер и дата составления;
• наименование, адрес, КПП и ИНН налогоплательщика и покупателя;
• адрес грузоотправителя и грузополучателя;
• номер платежно-расчетного документа;
• наименование поставляемых товаров или выполненных работ;
• количество поставляемых товаров или услуг;
• наименование валюты;
• цена за единицу без учета НДС и с учетом НДС;
• стоимость поставляемых товаров или услуг;
• сумма акциза по подакцизным товарам;
• налоговая ставка;
• сумма налога;
• стоимость всего поставляемого товара или услуг;
• страна происхождения;
• номер таможенной декларации.

Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером либо уполномоченными лицами. Счет-фактура, составленная в электронном виде, подписывается усиленной квалифицированной электронной подписью руководителя организации или уполномоченных лиц.

В итоге счет-фактура в первую очередь нужна для подтверждения, исходящего и входящего НДС при оказании каких-либо услуг, регистрируемых исходящих счет-фактур в книге продаж и регистрируемых в книге покупок входящих счет-фактур.

Компании применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН) освобождены от уплаты НДС и не должны выставлять счет-фактуру. В исключительных случаях компании применяющие УСН могут являться плательщиками НДС, например, при покупке и реализации товара у агента, являющегося плательщиком НДС. Налогоплательщики, а также лица, указанные в п.5 статьи 173 Налогового Кодекса РФ, обязаны предоставлять в налоговые органы по месту учета налоговую декларацию в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налогового периода.

В главе 25 Налогового Кодекса РФ «Налог на прибыль организаций» прописан порядок группировки и учета всех объектов хозяйственной деятельности, учтены все тонкости и особенности видения бизнеса. Так организации, получившие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и их реализации в соответствии с Федеральным законом «Об инновационном центре «Сколково» в течении 10 лет со дня получения статуса имеют право на освобождение от исполнения обязанностей по уплате налога, но может быть возобновлен при определенных обстоятельствах, прописанных в ст. 246 Налогового Кодекса РФ.

Подтверждением данных налогового учета также выступают аналитические регистры. Аналитические регистры налогового учета – сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный период, сгруппированных в соответствии с требованиями ст.314 Налогового Кодекса РФ. Формирование данного учета должно вестись непрерывно в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения, они предназначены для систематизации и накопления информации, содержащиеся в первичных документах, аналитических данных налогового учета для отображения в расчетах. Регистры налогового учета ведутся на бумажном носителе определенной формы или в электронном виде. Достоверность отражения операций удостоверяют лица, подписавшие их. Все исправления в регистре налогового учета должны быть обоснованы.

Порядок составления расчета налоговой базы предусмотрен ст. 315 Налогового Кодекса РФ. Налогоплательщик самостоятельно производит расчет налоговой базы в соответствии с нормами. В расчет налоговой базы входят данные:

• период;
• сумма доходов от реализации;
• сумма расходов, произведенных в расчетном периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации;
• прибыли или убытки от реализации;
• сумма внереализованных доходов и расходов;
• прибыль или убытки от внереализованных операций;
• итог налоговой базы.

Порядок налогового учета по расчетам налоговой базы на прибыль организации подробно изложен в статьях 316-333. Здесь предусмотрены все аспекты деятельности, порядок определения сумм расходов, порядок оценки остатков, операции с амортизацией имущества, учет при реализации ценных бумаг, особенности видения налогового учета с бюджетными организациями, особенности предоставления отсрочек или рассрочек по уплате государственной пошлины. (16)

Регистры налогового учета определяются самостоятельно, их форма должна быть утверждена в качестве приложения к налоговой политике. Информация, отображенная в регистрах должна быть достоверной и содержать полные данные, может подаваться как на бумажном носителе, так и в электронном виде.

Глава 3. Источники информации, необходимой для финансового анализа

По итогам года налоговое законодательство требует, чтобы организации формировали и предоставляли бухгалтерский баланс в ИФНС не позднее 31 марта следующего года. Бухгалтерский баланс охватывает данные календарного года, то есть с 1 января по 31 декабря. При ликвидации организации, сроки сдачи бухгалтерского баланса должны не превышать трех месяцев с момента внесения соответствующий записи. Уведомление о ликвидации подается в ИФНС по месту регистрации организации по форме № Р15001, в течение трех дней после принятия решения. В состав бухгалтерской отчетности которую необходимо сдавать в ИФНС предоставлять:

• бухгалтерский баланс;
• отчет о финансовых результатах;
• отчет о изменениях капитала
• отчет движении денежных средств;
• отчет о целевом использовании денежных средств;
• пояснительные записки;
• аудиторское заключение.

Министерство финансов подготовил проект в КоАП РФ в целях повышения ответственности о том, чтобы с 2021 года за непредставление бухгалтерской отчетности в налоговые органы грозит штрафными и уплатой в бюджет до 700000 рублей для юридического лица.

3.1. Содержание бухгалтерского баланса и правила оценки его статей

Бухгалтерский баланс – это одна из пяти основных составляющих бухгалтерской отчетности. Бухгалтерский баланс представляет собой некий табличный вариант, в которой отображено все имущество предприятия и финансовые показатели на определенную дату. По нему можно отследить финансовое состояние организации и провести анализ финансовой деятельности предприятия, сможет ли предприятие выполнить взятые на себя обязательства перед третьими лицами, возникнут ли финансовые затруднения. Бухгалтерский баланс составляют на основе остатков по дебету и кредиту синтетических счетов и субсчетов на начало и конец периода, взятых из Главной книги. Итог актива должен быть равен итогу пассива. В основном баланс представляет собой двустороннюю таблицу, но может быть и односторонней, в этом случае сначала размещают статьи актива, после статьи пассива.

В большинстве своем рекомендуется форма бухгалтерского баланса активов из двух разделов:

1. Внеоборотные активы.
2. Оборотные активы.

В баланс пассива входит три раздела:

1. Капитал и резервы.
2. Долгосрочные займы
3. Краткосрочные обязательства.

Каждый из этих разделов содержит строки, так называемые статьи баланса, которые отображают различный вид имущества и на основании чего он был сформирован. Все данные об имуществе и обязательствах в балансе принято отображать в тысячах рублей.

В зависимости от целевого назначения на практике бухгалтерский баланс делится на несколько видов и несет свой функционал:

• вступительный (отображает активы вначале своей деятельности);
• промежуточный и годовой (составляется на протяжении всей деятельности организации);
• соединительный (если произошло соединение нескольких организаций);
• раздельный (если произошло разделение организации);
• сводный (составляются министерствами и ведомствами);
• ликвидационный (при ликвидации организации).

В ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» четко прописаны и должны соблюдаться правила оценки статей:

• данные бухгалтерского баланса на начала периода должны быть сопоставимы с данными прошлого периода;
• бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто – оценке, то есть за минусом регулирующих величин, которые должны быть прописаны в пояснительных записках или отражены в бухгалтерском балансе;
• денежная оценка активов и пассивов предприятия проводится на основании сумм фактических затрат, по цене возможной реализации или текущей стоимости;
• все отклонения от правил должны быть прописываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу с указанием причин и результатов, приведших к данному финансовому положению предприятия и итог ее деятельности;