Файл: Система методов бухгалтерского и налогового учета.pdf

Введение

Организация учета на предприятии в современных условиях имеет большую актуальность, поскольку от выбора правильной технологии учета зависит успешная работа предприятия. Итоговая деятельность предприятия и технология учета тесно связаны между собой: грамотная организация учета способствует исключению недостоверного расчета финансовых результатов, правильному и своевременному отражению хозяйственных операций, минимизации ошибок при расчетах налогов. От того, насколько профессионально организован учет на предприятии, зависит успех управленческой деятельности в целом.

Система учета в современных условиях включает в себя несколько направлений: бухгалтерский, налоговый и управленческий учет. Бухгалтерский и управленческий учет носят обязательный характер, в то время как управленческий - рекомендательный.

Бухгалтерский учет обязаны вести все организации, находящиеся на территории Российской Федерации, а также филиалы и представительства иностранных организаций. Бухгалтерский учет служит одним из инструментов финансового регулирования и проведения единой финансовой политики государства и ставит основной целью дать общую информацию об экономическом положении предприятия.

Наряду с бухгалтерским учетом существует самостоятельная учетная система - система налогового учета. Налоговый учет, в отличии от бухгалтерского, ставит основной целью обобщение информации об объектах налогообложения для исчисления налоговой базы.

При этом налоговая база рассчитывается на основании данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных.

Налоговый учет может существовать как в виде самостоятельной учетной системы так и в качестве дополнительной по отношению к бухгалтерскому учету.

На многих предприятиях перед руководством и работниками финансовых служб возникает задача максимального сближения систем бухгалтерского и налогового учета. В тоже время процесс консолидирования учетных систем требует глубокого понимания их различий, что объясняет актуальность данной работы.

Цель данной работы – проанализировать теоретические и практические аспекты соотношения бухгалтерского и налогового учета. Задачи работы:

1) анализ основных принципов бухгалтерского и налогового учета;

2) выявление проблем осуществления и оптимизации бухгалтерского и налогового учета в России;

3) анализ осуществление бухгалтерского и налогового учета и их соотношение на конкретном предприятии.

Предмет исследования данной работы – система методов бухгалтерского и налогового учета.

Объект исследования – предприятие ООО «Раут», которое занимается реализацией продуктов питания. Для повышения и оптимизации деятельности предприятия нуждается в грамотном и своевременном бухгалтерском и налоговом учете.

1. Анализ основных принципов налогового и бухгалтерского учета

1.1. Особенности бухгалтерского учета на предприятии и его нормативно-правовое регулирование

Бухгалтерский учет - формирование документированной систематизированной информации об объектах, предусмотренных настоящим Федеральным законом, в соответствии с требованиями, установленными Законом № 402-ФЗ, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности (п. 2 ст. 1 Закона № 402-ФЗ)[ 2].

Цель бухгалтерского учета - составить бухгалтерскую (финансовую) отчетность, на основании которой можно представить достоверную информацию о результатах деятельности организации. К примеру, решение о предоставлении организации кредита или займа в большинстве случаев осуществляется на основании представленной бухгалтерской (финансовой) отчетности. Бухгалтерская (финансовая) отчетность необходима и для участия в конкурсах, аукционах и т.д.

Не меньший интерес вызывает бухгалтерская отчетность и у внутренних пользователей: учредителей, руководителей и т.д. Дело в том, что на основании бухгалтерской отчетности они принимают управленческие решения.

Бухгалтерский учет в России ведется в соответствии с определенными правилами и принципами, а также на основе ряда требований, предусмотренных законодательством.

Различают уровни нормативно-правовых актов с точки зрения их значимости. Во-первых, это федеральные конституционные законы, федеральные законы и акты палат Федерального собрания. Во-вторых, акты Президента РФ. В-третьих, акты Правительства и т.д. Применительно к бухгалтерскому учету нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета обычно представляется как система, состоящая из 4 уровней.

Основные нормативные документы по бухгалтерскому учету 2016 составляющие первый уровень:

В основе первого уровня лежит Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Цель данного закона - установление единых требований к бухгалтерскому учету, в том числе бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также создание правового механизма регулирования бухгалтерского учета.

К первому уровню также относится Федеральный закон от 27.07.2010 № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности» и иные федеральные законы, прямо или косвенно регулирующие порядок ведения бухгалтерского учета и составления отчетности[5].

Второй уровень системы нормативного регулирования бухучета составляют: Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Минфина от 29.07.1998 № 34н), План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н), Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), МСФО (Приказ Минфина от 28.12.2015 № 217н), Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете (утв. Минфином СССР 29.07.1983 № 105), иные приказы Минфина, указы Президента, постановления Правительства и др.

Второй уровень конкретизирует первый и дает ответы на вопросы по ведению отдельных участков бухгалтерского учета. Он представлен множеством Положений по бухгалтерскому учету (ПБУ), например:

ПБУ 1/2008 - Учетная политика организации

ПБУ 5/01 - Учет материально-производственных запасов

ПБУ 6/01 - Учет основных средств

ПБУ 15/2008 - Учет расходов по займам и кредитам

Положения по бухгалтерскому учёту (ПБУ) - это стандарты бухгалтерского учёта России, регламентирующие порядок бухгалтерского учёта тех или иных активов, обязательств или событий хозяйственной деятельности. ПБУ - это нормативная база, которая регулирует порядок ведения бухучета.

В приложении 1 представлен действующий (актуальный на данный момент) перечень ПБУ

Третий уровень составляют: методические указания и рекомендации, иные документы инструктивного или рекомендательного характера, отвечающие на практические вопросы бухгалтерского учета и не вошедшие в предыдущий уровень. В состав третьего уровня входят: Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (Приказ Минфина от 28.12.2001 № 119н), Методические рекомендации по бухгалтерскому учету основных средств сельскохозяйственных организаций (Приказ Минсельхоза от 19.06.2002 № 559) и т.д., письма Минфина применяемые организациями добровольно и предназначенные помочь бухгалтеру в решении того или иного практического учетного вопроса.

Четвертый уровень представлен главным нормативным документом по бухгалтерскому учету – учетная политика организации. Цель четвертого уровня регулирования бухучета состоит в определении для организации порядка ведения бухгалтерского учета операций, по которым действующими актами не предусмотрен конкретный порядок или существует определенная вариативность.

Одним из составных элементов бухгалтерского учета является система учетных регистров. Регистры бухгалтерского учета – это вид бухгалтерских документов, предназначенных для регистрации, систематизации и накопления информации, которая содержится в первичных документах, принятых к бухучету (ст. 10 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Бухгалтерские регистры являются основой для сводного отражения информации на счетах учета. Учетные регистры в бухгалтерском учете применяются для составления бухгалтерской отчетности.

На рисунке 1 представлена система регистров бухгалтерского учета

Регистры бухгалтерского

Назначение регистров

Степень обобщения информации

Аналитические

Синтетические

Систематические

Хронологические

Рисунок 1 Классификация регистров бухгалтерского учета

Согласно информации представленной на рисунке 1 регистры бухгалтерского учета по назначению подразделяются на хронологические и систематические регистры, а по степени обобщения информации на синтетические регистры и регистры аналитического учета. В отличие от хронологических регистров бухгалтерского учета систематические предназначены для обобщения информации об учетных объектах за определенный период. Так, систематические регистры представляют сводные данные об оборотах и остатках в разрезе синтетических счетов.

Бухгалтерское законодательство предоставляет организации право самостоятельной разработки и утверждения форм и видов регистров бухгалтерского учета (ч. 5 ст. 10 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

Предприятиям и организациям также предоставлено право выбора способа ведения регистров бухгалтерского учета: регистры бухгалтерского учета могут вестись как на бумажном носителе, так и в виде электронного документа, подписанного электронной подписью (ч. 6 ст. 10 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). При ведении журнально-ордерной системы учета применяются учетные регистры (журналы-ордера) утвержденные Письмом Минфина СССР от 08.03.1960 № 63, Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (Приложение 1)

Следует заметить, что выбранные формы регистров бухгалтерского учета в обязательном порядке закрепляются в учетной политике. При ведении бухгалтерского учета в специализированных бухгалтерских программах в учетной политике должно быть предусмотрено, что регистры бухгалтерского учета ведутся в виде специальных форм в электронном виде и на бумажных носителях, в основе которых лежат регистры, предусмотренные программой. К таким регистрам могут быть отнесены главная книга, оборотно - сальдовая ведомость, шахматная ведомость, карточка счета и т.п.

Одной из основных целей бухгалтерского учета является формирование учетной информации для составления бухгалтерской (финансовой) отчетности. По итогам года все организации должны представить годовую бухгалтерскую отчетность. Формы годовой бухгалтерской отчетности утверждены Приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н. Годовая бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним, что предусмотрено ч. 1 ст. 14 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ[6].

К приложениям бухгалтерской (финансовой) отчетности, в соответствии с п.п. 2, 4 Приказа Минфина от 02.07.2010 № 66н относятся:

-отчет об изменениях капитала;

-отчет о движении денежных средств;

-отчет о целевом использовании средств (для некоммерческих организаций);

-пояснительная записка.

Форма пояснительной записки к годовой бухгалтерской отчетности не имеет строго установленной формы, поэтому формат и порядок представления пояснений организацией определяются самостоятельно. Пояснения могут оформляться как в табличной, так текстовой форме[19].

Если организация подлежит обязательному аудиту (ст. 5 Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ), в составе годовой бухгалтерской отчетности входит аудиторское заключение, подтверждающее достоверность представляемой бухгалтерской отчетности (п. 5 ПБУ 4/99).

Вышеприведенные формы отчетности применяются для предприятий и организаций не применяющих упрощенную систему бухгалтерского учета. Упрощенное ведение бухгалтерского учета для малых предприятий и иных указанных выше субъектов предполагает и составление упрощенной бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Законодательство устанавливает, что упрощенные способы ведения бухгалтерского учета применяют отдельные категории экономических субъектов. Перечень данных категорий установлен ч. 4 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ):

-субъекты малого предпринимательства;