Файл: Система методов бухгалтерского и налогового учета.pdf

-некоммерческие организации;

-организации «Сколково».

Рекомендации по ведению упрощенной системы бухгалтерского учета, и составлению упрощенной отчетности содержатся в Информации Минфина России № ПЗ-3/2015, а также Типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства (Приказ Минфина от 21.12.1998 № 64н), применяемых в части, не противоречащей Федеральному закону от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

При организации бухгалтерского учета на предприятиях малого бизнеса наряду с выше приведенными, необходимо учитывать и иные рекомендации, содержащиеся в нормативных документах по бухгалтерскому учету. Нормативные документы могут содержать отдельные положения по учету определенных активов[21]. Так, например ПБУ 5/01 приводит особенности ведения бухгалтерского учета на малых предприятиях в части учета материально-производственных запасов (МПЗ). Упрощенный бухгалтерский учет МПЗ допускает оценивать приобретенные запасы по цене поставщика, в то время как иные, непосредственно связанные с приобретением МПЗ затраты, могут быть отнесены в полной сумме на расходы периода, в котором они понесены (п. 13.1 ПБУ 5/01).

Также, например, применение упрощенного бухгалтерского учета для малых предприятий дает им право не применять ПБУ 8/2010 (п. 3 ПБУ 8/2010) и ПБУ 18/02 (п. 2 ПБУ 18/02). Или, к примеру, все расходы по займам учитываются в составе прочих расходов (без капитализации в стоимости инвестиционного актива) (абз. 4 п. 7 ПБУ 15/2008).

Ведение бухгалтерского учета на малых предприятиях дает право составлять упрощенные формы бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и отчета о целевом использовании средств и не представлять иные формы бухгалтерской отчетности, если эти лица сочтут информацию в них несущественной для оценки своего финансового положения или финансовых результатов, что установлено п. 6 Приказа Минфина от 02.07.2010 № 66н.

Законодательно установлены категории предприятий( организаций) которыми упрощенное ведение бухгалтерского учета не допускается. В соответствии с ч. 5 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ к таким организациям относятся:

-организации, бухгалтерская отчетность которых подлежит обязательному аудиту;

-жилищные и жилищно-строительные кооперативы;

-кредитные потребительские кооперативы;

-микрофинансовые организации;

-организации государственного сектора;

-политические партии, их региональные отделения или иные структурные подразделения;

-коллегии адвокатов, адвокатские бюро, юридические консультации, адвокатские и нотариальные палаты;

-некоммерческие организации, внесенные в реестр иностранных агентов.

1.2. Цели и методы налогового учета в России

Налоговый учет - это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ. Данное определение соответствует статье 313 НК РФ.

Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога. Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому[15].

Главная роль в организации системы налогового учета на предприятии принадлежит налоговым регистрам. Основное назначение регистров – это обобщение информации по исходным данным в отношении каждого вида налога. Регистры помогают осуществлять контроль налогоплательщиков в отношении достоверности определения налоговой базы и правильности расчета налогов, а также позволяют самим плательщикам проверять верность проводимых расчетов по каждому виду налогового обязательства.

В случае если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета. Заполнять регистры допускается как в электронном , так и бумажном виде. Законодательно не установлено особых требований относительно форм регистров налогового учета. В тоже время, разрабатываемые предприятием формы должны обеспечить простоту и удобство заполнения, содержать необходимые графы и строки для отражения необходимых данных, что позволяет проверить верность исчисления отдельных видов налогов[14].

Ответственность по заполнению регистров налогового учета возлагается на определенных лиц, подписи которых должны заверять оформляемые документы. Данные лица должны обеспечить не только корректность заполнения регистров, но и надлежащее их хранение и исключение возможности внесения исправлений посторонними лицами.

Рассмотрим методику формирования регистров налогового учета на предприятии. В отношении исчисления налогооблагаемой базы и расчета налога на доходы физических лиц формируется регистр налогового учета НДФЛ.

Обязанность по учету выплачиваемых доходов трудоустроенным лицам несет непосредственно работодатель, выполняющий роль налогового агента по отношению к налогу, вычисляемому с доходов физических лиц. Для обеспечения достоверности расчета налога на доходы физических лиц необходима грамотная организация учета выплачиваемых доходов. В этих целях предприятия и организации формируют собственные регистры ведения налогового учета для расчета НДФЛ.

Регистры необходимы как для органов налогового контроля, так и для компаний, использующих наемный труд. Сбор данных о работающих физических лицах, выплачиваемых им суммах, применяемых льгот и удерживаемых НДФЛ позволяет работодателю:

-составлять общую картину налоговых начислений и удержаний по всем работникам;

-получать необходимые данные для заполнения справок 2-НДФЛ по итогам налогового периода;

-определять права работников на предусмотренные налоговым законодательством вычетов;

-устанавливать права на иные вычеты стандартного характера;

-своевременно выявлять случаи неправильного исчисления и удержания налога.

Компании предоставлено право самостоятельного выбора метода учета форм бланков. НК РФ определяет, что должно быть отражено в налоговых регистрах. Необходимые сведения, подлежащие включению в регистр, закреплены в п.1 ст.230 НК РФ, а именно:

-идентификационные данные по каждому физлицу;

-разновидности выплачиваемых доходов;

-предоставляемые льготы по НДФЛ, уменьшающие базу для вычисления налога;

-величины выплачиваемых сумм;

-даты выдачи сумм персоналу;

-величины исчисленного налога;

-даты его удержания и перечисления;

-сведения о платежной документации, подтверждающей уплату.

Вышеуказанные сведения приводятся в разрезе по каждому сотруднику.

Бланк налогового регистра по НДФЛ разрабатывается с учетом требований, чтобы обеспечить удобную работу с информацией, наглядность ее представления. При этом в бланк включаются необходимые сведения, требуемые органами налогового контроля.

Разработанный бланк регистра должен обладать следующими качествами: простота; наглядность; краткость. Данные должны легко читаться, бланк должен позволять быстро перенести необходимую информацию в 2-НДФЛ. Краткость подразумевает исключение лишних сведений, которые не несут никакой значимости и создают сложность восприятия информации.

Бланк регистра должен учитывать особенности деятельности организации и выплачиваемые виды доходов, в связи с чем не утверждено универсального бланка регистра. Каждое предприятие составляет такой документ, который будет включать необходимые сведения для достоверного и своевременного расчета налоговых платежей.

Также компания может формировать несколько налоговых регистров для полного отражения необходимых данных в целях налогового учета НДФЛ. Налоговое законодательство работодателей в данном вопросе не устанавливает каких либо ограничений. Можно применять отдельный регистр в отношении каждого вида дохода или каждого физлица.

Рассмотрим особенности формирования налоговых регистров по учету налога на прибыль. Для учета показателей для вычисления налога на прибыль компания заполняет самостоятельно разработанные бланки налоговых регистров. Источниками формирования данных регистров налогового учета являются данные бухгалтерских счетов и первичной документации.

При составлении бланков регистров учитываются особенности деятельности конкретного предприятия. Актуальность в применении налоговых регистров отдельно от бухгалтерских по налогу на прибыль возникает в тех случаях, когда организации выполняют операции, суммы по которым учитываются по-разному в бухгалтерии и налогообложении.

Требования налогового и бухгалтерского учета по некоторым операциям могут не совпадать, и применительно к таким случаям нужно отдельно применять налоговые регистры. В случаях если предприятия не выполняют тех операций, по которым налоговый учет ведется в отличной от бухучета форме, то для вычисления налога на прибыль можно ограничиваться применением регистров бухгалтерского учета . За основу налоговых регистров могут быть приняты формы бухгалтерских регистров дополненные необходимыми сведениями. Кроме того, допускается формирование отдельных бланков, не схожих с бухгалтерскими. Налоговое законодательство допускает проявление в этом отношении инициативы со стороны предприятий и подготавливать наиболее подходящие к условиям деятельности предприятия бланки. В НК РФ содержит только рекомендации о том, какие реквизиты должны быть отражены в регистре:

-название бланка;

-временной период, за который составляется бланк;

-количественные и денежные измерители необходимых показателей;

-сведения о проводимых операциях;

-подписи ответственных лиц.

Подводя итоги первой главы можно сформулировать ряд важных выводов.

На предприятиях существуют две взаимозависимые формы учета: бухгалтерский учет и налоговый учет. Первоочередной целью бухгалтерского учета является формирование данных для составления бухгалтерской (финансовой отчетности). Бухгалтерская (финансовая отчетность) представляет большой интерес, особенно для внешних пользователей. Данные бухгалтерской (финансовой) отчетности принимаются во внимание при предоставлении решения о выдаче займов, кредитов или реализации бизнес-проектов. Также, основываясь на данных отчетности принимаются и получают обоснования управленческие решения.

Налоговый учет, в первую очередь предназначен для формирования данных, служащих основанием достоверного расчета налогов.

Одно из основных отличий бухгалтерского и налогового учета состоит в нормативно-правовом регулировании. Нормативное регулирование бухгалтерского учета представлено в виде многоуровневой иерархии законов и подзаконных актов[13].

Другое отличие состоит в системе учетных регистров. Бухгалтерские регистры являются основой для сводного отражения информации на счетах учета, в то время как налоговые регистры составляют основу расчета налоговой базы и налоговых льгот. Бухгалтерское законодательство предоставляет организации право самостоятельной разработки и утверждения форм и видов регистров бухгалтерского учета, но в то время форма некоторых регистров регламентирована (например, унифицированные формы первичных документов, отраслевые формы и т.д).

В формировании регистров налогового учета предприятиям представлено большее право выбора, при условии соблюдения состава необходимых сведений, предусмотренных НК РФ. Регистры полезны как для налоговой с целью контроля плательщиков, так и для самих компаний. Правильно заполненные бланки регистров позволяют верно формировать налоговую отчетность и упрощают восприятие необходимой для расчета информации.

2. Проблемы оптимизации налогового и бухгалтерского учета в РФ