Файл: Система методов бухгалтерского и налогового учета.pdf

2.1. Проблемы осуществления налогового учета в современной России

Внедрение в систему российского хозяйственного учета подсистемы налогового учета, в настоящий момент вызывает вопросы и непонимание в как в части практического применения, так и целесообразности. Отдельную проблему составляют различия в принципах группировки доходов и расходов организации, их признания в бухгалтерском учете и для целей налогообложения. Отличительные особенности отражения незавершенного производства и готовой продукции в бухгалтерском и налоговом учете не имеют экономического обоснования. Необходимо отметить, что в качестве самостоятельной учетной системы налоговый учет применяется достаточно редко, в то время как методология его ведения практически основана на методологии бухгалтерского учета. Одним из аргументов за ведение налогового учета в качестве самостоятельной подсистемы называют различия в правилах формирования многих показателей для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения.

Анализ нормативной базы налогового учета показывает, что наблюдается значительный разрыв между требованиями, отраженными в документах нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности, утвержденных Министерством финансов Российской Федерации, и положениями налогового законодательства: принцип группировки доходов и расходов организации, их признание в бухгалтерском учете и для целей налогообложения; способы оценки незавершенного производства, готовой продукции; способы начисления амортизации основных средств и нематериальных активов; порядок распределения расходов и определения их доли, относящейся к расходам текущего периода.

Проблема организации бухгалтерского и налогового учета в рамках хозяйствующих субъектов до сих пор является объектом дискуссий. В качестве основной цели налогового учета выступает группировка данных первичных документов для исчисления налога на прибыль в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации (НК РФ).

Данная учетная система не должна использоваться для исчисления других налогов, уплачиваемых организациями (налога на добавленную стоимость (НДС), налога на имущество и др.). Кроме того, создание отдельного налогового учета для исчисления только налога на прибыль противоречит ст. 54 НК РФ, согласно которой, налогоплательщики исчисляют налоговую базу на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных, документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению.

Необходимость ведения двух самостоятельных систем вызывает профессиональные комментарии относительно нецелесообразности ведения самостоятельной системы налогового учета, что связано с рядом негативных последствий:

- для создания группы (или иного подразделения) налогового учета требуются значительные дополнительные вложения организации;

- выделение налогового учета в самостоятельную (обособленную) систему может являться одной из предпосылок к ликвидации классической системы бухгалтерского учета для выполнения управленческих функций.

В практике некоторых российских предприятий наблюдается тенденция полной адаптации бухгалтерского учета к начислению и уплате налогов и выдвижение на последний план функций бухгалтерского учета для целей управления. Данная позиция игнорирует потребности ряда пользователей бухгалтерской информации.

В тех случаях, когда для исчисления налога, причитающегося к уплате в бюджет, применяется бухгалтерский учет, он перестает выполнять только учетно-финансовые функции и объединяется с налоговым учетом.

До вступления в действие гл. 25 НК РФ основанием для расчета налоговой базы служили данные бухгалтерского учета. Налогооблагаемая прибыль соответствовала бухгалтерской прибыли организации, скорректированную в соответствии с требованиями налогового законодательства[1]. После принятия гл. 25 НК РФ процедура корректировки бухгалтерской прибыли и определения ее величины для целей налогообложения претерпела изменения. Изменения обусловлены тем, что правила бухгалтерского учета, установленные системой нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации, во многом существенно отличаются от принципов группировки доходов и расходов, установленных в рамках налогового законодательства.

В результате сравнения идентификации объектов в системах бухгалтерского и налогового учета, можно сделать вывод, об отличии не только правил группировки доходов и расходов организации, их признания в бухгалтерском учете и учете для целей налогообложения, но также и правил идентификации и классификации амортизируемого имущества, способов оценки основных средств и методов начисления их амортизации, порядка распределения расходов и определения той их доли, которая относится к расходам текущего периода.

2.2. Оптимизация налогового и бухгалтерского учета в РФ

Начиная с момента появления в российском финансовом законодательстве первых элементов налогового учета и до настоящего момента, налоговый учет как специализированная учетная система прошла несколько этапов становления и развития. В тоже время, на сегодняшний день, налогово-учетная система не является сложившимся и устоявшимся экономико-правовом механизмом. До настоящего момента остаются до конца неясными ее целесообразность и эффективность.

Одним из аргументов за ведение налогового учета называют различия в правилах формирования многих показателей для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения. Практика ведения налогового учета свидетельствует об этих различиях, в то время как их природа не имеет никаких экономических обоснований. Зачастую это объясняется субъективными факторами, заключающимися в отсутствии выработки единого подхода и несогласованности действий между Министерством финансов Российской Федерацией и Федеральной налоговой службой.

Изначально, появление налогового учета было обусловлено дифференцированным подходом к формированию налоговой базы по налогу на прибыль, отличным от подхода к формированию налогооблагаемой прибыли в бухгалтерском учете. Попытки некоторых специалистов распространить требования по расширению сферы действия системы налогового учета на другие налоги, уплачиваемые хозяйствующими субъектами, оказались несостоятельными. Многолетняя российская практика расчетов и уплаты налогов подтвердила достаточность и надежность для этих целей информации бухгалтерского учета. Как считает автор… вопрос о целях введения системы налогового учета, ее целесообразности и эффективности, учитывая при этом, что доля налога на прибыль в консолидированном бюджете нашей страны составляет чуть больше 10%, до сих пор остается без ответа. Наряду с этим, до настоящего времени некоторые различия сохраняются, что по-прежнему вызывает сложности и непонимание у работников бухгалтерских служб хозяйствующих субъектов.

Рассмотрим в качестве примера некоторые ситуации, связанные с разными правилами формирования информации по операциям с основными средствами.

Так, в бухгалтерском учете при формировании первоначальной стоимости объекта основных средств (инвестиционного актива) в нее должна быть включена сумма процентов за пользование заемными средствами, если заемные средства были привлечены для приобретения, сооружения или изготовления этого объекта и проценты начислены до ввода объекта в эксплуатацию.

Нормы налогового законодательства предусматривают включение процентов по всем видам заимствований в состав внереализационных расходов3. Следовательно, для целей налогообложения первоначальная стоимость объекта основных средств, приобретенного с использованием заемных средств, будет меньше на сумму начисленных процентов. Это несовпадение первоначальной стоимости объекта основных средств неизбежно приводит к необходимости как минимум двух расчетов суммы амортизации по такому объекту.

Корректировка стоимости необходима для исчисления суммы амортизации объекта, которая принимается в уменьшение налоговой базы, т.е. может быть включена в состав расходов на производство и реализацию продукции для целей налогообложения.

3. Соотношение налогового и бухгалтерского учета в РФ на примере организации МБУ «УК ЖКХ»

3.1. Организационно-экономическая характеристика МБУ «УК ЖКХ» и основные положения учетной политики

Организация МБУ «УК ЖКХ» организована 01.09.2012 года. Основным видом деятельности компании является производство фасованных специй и полуфабрикатов для предприятий общественного питания. Предприятие не применяет специальные режимы налогообложения. В штате предприятия числятся 6 человек. При необходимости, в случае поступления значительных объемов заказов предприятие заключает договора гражданско-правового характера с физическими лицами на определенный период.

В соответствии с п. 2 ст. 11 Налогового кодекса Российской Федерации на предприятии утверждена учетная политика организации для целей налогообложения на 2017 год.

В 2017 году предприятие планирует открыть обособленное структурное подразделение, в связи с чем в учетную политику внесен порядок составлении счетов-фактур обособленными подразделениями. Так, в соответствии с положениями учетной политики при составлении счетов-фактур обособленными подразделениями порядковый номер документа через разделительную черту «/» дополняется цифровым индексом данного обособленного подразделения. Данное положение учетной политики основано на п. 2 Приложения № 1 к Постановлению Правительства РФ «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» от 26.12.2011 г. № 1137[10].

Учетной политикой утвержден порядок нумерации, составления и оформления счетов-фактур, а также ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, в том числе через обособленные подразделения. Так, нумерация счетов-фактур осуществляется в порядке возрастания номеров в целом по организации. Ведение журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, а также дополнительных листов к ним осуществляется в отношении всех выставленных и полученных счетов-фактур, включая выставленные и полученные через обособленные подразделения, в головной организации. Контроль за правильностью ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, а также дополнительных листов к ним осуществляет (для организаций) уполномоченное приказом по предприятию лицо.

При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым периодам, в текущем налоговом периоде, если допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога, перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были выявлены указанные ошибки (искажения). Данное положение учетной политики МБУ «УК ЖКХ» основано на: п.1 ст. 54 Налогового кодекса Российской Федерации; Письмо Минфина России от 07.12.2010 № 03-07-11/476; Письмо Минфина России от 02.09.2011 № 03-03-06/1/539.

Согласно положениям учетной политики дата фактического получения счетов-фактур подтверждается записью в журнале регистрации входящей корреспонденции, что предусмотрено Письмом Минфина России от 02.10.2013 № 03-07-09/40889.

В отношении налогового учета по налогу на прибыль в учетной политике сформулированы следующие положения.

1. Налоговый учет в 2017 году ведется с применением регистров бухгалтерского учета, дополненных необходимыми реквизитами в соответствии с положениями главы 25 Налогового кодекса РФ;
2. Дата получения дохода (осуществления расхода) определяется по методу начисления.

3) Доходы от сдачи имущества в аренду признаются доходами от реализации товаров (работ, услуг

4) В целях определения налога на прибыль к прямым расходам, связанным с производством и реализацией товаров (работ, услуг) относятся:

-все материальные расходы, определяемые согласно статье 254 НК РФ, за исключением общехозяйственного назначения;

-расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), кроме сотрудников АУП;