Файл: Система методов бухгалтерского и налогового учета.pdf

-взносы на обязательное страхование, начисленные на вышеуказанные суммы расходов на оплату труда;

-суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве и реализации товаров (работ, услуг), за исключением общехозяйственного назначения

-иные расходы (аренда основных средств, за исключением имущества общехозяйственного назначения и т.п.).

Указанное положение учетной политики соответствует п. 1 ст. 318 гл. 25 «Налог на прибыль» НК РФ; Рекомендациям, изложенным в Письме ФНС РФ от 24.02.2011 N КЕ-4-3/2952@.

5)Прямые расходы на незавершенное производство и на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) распределяются на остатки НЗП:

-в доле, соответствующей доле таких остатков в исходном сырье (в количественном выражении), за минусом технологических потерь. Сырьем в данном случае является материал, используемый в производстве в качестве материальной основы, который в результате последовательной технологической обработки (переработки) превращается в готовую продукцию;

-пропорционально доле незавершенных (или завершенных, но не принятых на конец текущего месяца) заказов на выполнение работ (оказание услуг) в общем объеме выполняемых в течение месяца заказов;

-пропорционально доле прямых затрат в плановой (нормативной, сметной) стоимости продукции;

Порядок отнесения прямых расходов на незавершенное производство , закрепленный в учетной политике, соответствует п. 1 ст. 319 гл. 25 «Налог на прибыль» НК РФ[9].

6) Формирование стоимости товаров, приобретенных с целью их дальнейшей реализации:

-с учетом расходов, связанных с приобретением этих товаров. К данным расходам могут, в частности, относиться:

- расходы на доставку этих товаров при их приобретении,

- складские расходы,

- таможенные пошлины и сборы,

7) При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения применяется метод оценки по средней стоимости[16].

3.2. Анализ расхождений бухгалтерского и налогового учета в МБУ «УК ЖКХ»

Бухгалтерская служба МБУ «УК ЖКХ» в настоящий момент испытывает определенные трудности с ведением налогового учета. Одной из проблем является сопоставление данных бухгалтерского и налогового учета. Несовпадение данных бухгалтерского и налогового учета может иметь следующие причины:

-возникшая разница является объективным следствием различия нормативных актов по бухгалтерскому учету и налогообложению;

-возможное наличие учетных ошибок

В таблице 1 приведены показатели данных бухгалтерского и налогового учета за 2016 год

Таблица 1 Показатели данных бухгалтерского и налогового учета МБУ «УК ЖКХ» за 2016 год

Проведем анализ расхождений между данными бухгалтерского и налогового учета.

1. Расхождения между выручкой от реализации объясняются закреплением в учетной политики доходов от сдачи в аренду оборудования для налогового учета как выручки от реализации продукции, работ, услуг. Сумма доходов от сдачи в аренду имущества за 2016 год составила 600 тыс. рублей: в бухгалтерском учете она отражена в составе внереализационных доходов, для целей налогового учета- в составе общей выручки
2. Расхождения в расходах отраженных в бухгалтерском и налоговом учете обусловлены лимитированием некоторых статей расходов в Налоговом кодексе.

В 2016 году организация понесла следующие расходы:

-расходы на рекламную кампанию - 370 тыс. руб.;

-представительские расходы - 180 тыс. руб.;

-расходы на оплату труда - 1 300 руб.

Выручка за 2016 год составила за 3 000 тыс. руб. Ставка налога на прибыль - 20%.

В конце 2016 года на учет было принято основное средство стоимостью 240 тыс. руб. срок полезного использования которого равен 5 годам. В бухгалтерском учете амортизация начисляется линейным способом, а в налоговом- нелинейным.

Лимит для нормируемых рекламных расходов - 1% от выручки (п. 4 ст. 264 НК РФ): 1% × 3 000 тыс.руб = 30 тыс.руб руб.

Лимит для представительских расходов - 4% от расходов на оплату труда (п. 2 ст. 264 НК РФ): 4% × 1 300 тыс.руб = 52 тыс.руб руб.

Амортизация, начисленная в бухгалтерском учете за 2016 год: 240 тыс. / 5 = 48 тыс. руб.

Амортизация, начисленная в налоговом учете за 2016 год: 240 000 × 5,6 / 100 × 12 = 161 280 руб.

Исходя из срока полезного использования Месячная норма амортизации составит 5,6 (ст. 259.2 НК РФ).

Рассчитаем прибыль по данным бухгалтерского учета: 3 000 тыс. – 370 тыс. руб – 180 тыс. руб – 1 300 тыс. руб – 48 тыс. руб = 1 102 тыс.руб

Рассчитаем прибыль по данным налогового учета. 3000 тыс. руб-161,28тыс. руб-30тыс.руб-52тыс.руб-1300 тыс. руб=1456,72 тыс. руб

Как следует из проведенного анализа в компании МБУ «УК ЖКХ» существуют значительные расхождения при определении прибыли для целей бухгалтерского и налогового учета. Для целей бухгалтерского учета прибыль составила 1102 тыс. руб, а для целей налогового учета 1457 тыс.руб. Расхождения представляют собой определенную проблему. Так, в налоговых органах анализируя показатели бухгалтерской отчетности и данных декларации по налогу на прибыль, в случае их несоответствия, могут посчитать это неверным расчетом налога к уплате и назначить дополнительную камеральную проверку.

Различные суммы расходов в налоговой и бухгалтерской отчетности МБУ «УК ЖКХ» обусловлены разными способами начисления амортизации по основным средствам. В бухгалтерском учете таких способов четыре, а в налоговом -два способа. Кроме того, в налоговые расходы компания вправе единовременно списать сумму амортизационной премии по ОС и НМА, что соответствует п. 9 ст. 258 НК РФ. В бухгалтерском учете вся стоимость такого имущества компания погашается в соответствии с выбранным порядком начисления амортизации. На практике необходимо в налоговых органах объяснять превышение бухгалтерских расходов в отчете о финансовых результатах (утв. приказом Минфина России от 02.07.10 № 66н) над налоговыми расходами, отраженными в декларации по прибыли (утв. приказом ФНС России от 22.03.12 № ММВ-7-3/174.

Часть расходов компания нормировала для целей налогообложения прибыли. Это касается расходов на рекламу (п. 4 ст. 264 НК РФ), представительские расходы (организация совещания с партнерами) (подп. 42 п. 1 и п. 2 ст. 264 НК РФ).

3.3. Проблемы соотношения бухгалтерского и налогового учета и пути их совершенствования

Выявленные в ходе анализа данных бухгалтерского и налогового учета расхождения сопряжены с рядом учетных и организационных проблем. Система бухгалтерского и налогового учета нуждаются в совершенствовании.

Рекомендуется внести изменения в учетную политику в отношении налогового учета на 2018 год. Согласно принятой учетной политике налоговый учет в 2017 году ведется с применением регистров бухгалтерского учета, дополненных необходимыми реквизитами в соответствии с положениями главы 25 Налогового кодекса РФ. Как показывает учетная практика предприятия, бухгалтер на основе регистров бухгалтерского учета выполняет корректировки в целях расчета налогов, что представляет определенные трудности и не исключает вероятности ошибок.

В целях максимального упрощения корректировки данных для расчета налогов рекомендуется применять дополнительные уровни аналитического учета соответствующих данным налоговых деклараций. Так, в отношении нормируемой части рекламных и представительских расходов следует выделить уровни аналитического учета.

Так, к счету 44 «Расходы на продажу» выделяются отдельные субсчета

44-4 «расходы на рекламу»

44-5 «нормируемая часть расходов на рекламу в соответствии с НК РФ»

Аналогично, следует открыть субсчета применительно к представительским расходам:

44-6 «представительские расходы»

44-7 «нормируемая часть представительских расходов»

С учетом предложенных субсчетов, отражение в бухгалтерском учете данного вида расходов будет выглядеть следующим образом:

Таблица 2-Предлагаемый учет расходов на рекламу в МБУ «УК ЖКХ»

Из таблицы видно, что обособленный учет расходов на рекламу позволит учесть требования НК РФ в отношении нормирования расходов. Данные счета 44-5 будут учитываться в составе расходов для целей расчета налога на прибыль.

Аналогичным образом следует организовать учет представительских расходов

Таблица3 -Предлагаемый учет представительских расходов на рекламу в МБУ «УК ЖКХ»

Как следует из таблицы организация учета с выделением отдельных субсчетов в отношении учета представительских расходов значительно упростит формирование данных для налогового учета.

Расхождение в учете в МБУ «УК ЖКХ имеют место в отношении начисления амортизации. По данным налогового учета, амортизация составила 161,3 тыс. рублей; по данным бухгалтерского учета 48 тыс. рублей

В целях устранения данного несоответствия рекомендуется ввести отдельный субсчет к счету 02 «амортизация»

02 -4«амортизация для целей налогового учета». В данном случае учет с применением предлагаемого субсчета будет выглядеть следующим образом

Таблица 4-Предлагаемый учет амортизационных отчислений МБУ «УК ЖКХ

Как видно из таблицы, единовременное начисление амортизации для целей налогового учета списывается в дебет 97 счета «расходы будущих периодов». Затем в целях бухгалтерского учета производится ежемесячное списание суммы амортизации на затраты предприятия.

Заключение

Целью данной работы являлось проведение анализа теоретических и практических аспектов соотношения бухгалтерского и налогового учета. Для достижения поставленной цели необходимо было решить следующие задачи:

-провести анализ основных принципов бухгалтерского и налогового учета;

-выявить проблемы осуществления и оптимизации бухгалтерского и налогового учета в России;

-рассмотреть особенности ведения бухгалтерского и налогового учета на примере конкретного предприятия.

Анализ основных принципов бухгалтерского и налогового учета показал их различие, состоящее в основных целях ведения бухгалтерского и налогового учета. Так, целью бухгалтерского учета является составление бухгалтерской (финансовой) отчетности. Нормативно-правовую основу бухгалтерского учета составляет многоуровневая система правовых актов. Одним из основных нормативных документов, устанавливающих единые требования к бухгалтерскому учету является Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Также одно из центральных мест в регулировании бухгалтерского учета отведено положениям по бухгалтерскому учету, регламентирующих порядок учёта тех или иных активов, обязательств или событий хозяйственной деятельности. Важным составным элементом является система учетных регистров.