Файл: Система налогового учета. Понятие и функции налоговой системы России.pdf

Введение

Налоговая система является важным звеном финансовых отношений в обществе, она определяет взаимоотношения юридических и физических лиц с государственным бюджетом. Обязанность по участию в формировании государственных фондов путем внесения обязательных платежей закрепляется национальным законодательством страны.

Законодательство о налогах и сборах основывается на общих принципах налогообложения, сформулированных еще А.Смитом: равномерность, определенность, удобство, экономичность и эффективность. А в современной интерпретации подразумевающих всеобщность и равенство налогообложения для всех членов общества. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога. Налоги и сборы имеют экономическое обоснование и не могут быть произвольными и носить дискриминационный характер.

Система налогов и сборов в развитых государствах мира представляет собой разветвленную систему прямых и косвенных налогов, взимаемых с субъектов хозяйственной деятельности. К прямым налогам, оказывающим непосредственное влияние на конечные результаты финансовой деятельности, обычно относятся: налоги на имущество (недвижимость, транспорт, землю), налоги на доходы и действия и ресурсные платежи. Косвенные налоги, включаемые в цену продукции, обычно устанавливаются в форме акцизов или налога на добавленную стоимость.

Налоги, оказывающие влияние на финансовые результаты коммерческих предприятий, являются тем рычагом, с помощью которого государство может наиболее активно воздействовать на развитие экономики. Благодаря непосредственной связи этих налогов с размером полученного налогоплательщиком дохода, через механизм предоставления или отмены льгот и регулирования ставки государство стимулирует или ограничивает инвестиционную активность в различных отраслях экономики и регионах. Этим же целям служит и механизм инвестиционного налогового кредита, предоставляемого налогоплательщикам и погашаемого ими за счет прибыли. Значительную роль в регулировании экономики играет также амортизационная политика государства, напрямую связанная с налогообложением прибылью организаций.

В то же время велико и фискальное значение данных налогов. Уровень налоговых изъятий в каждой стране различен, но любое государство стремится построить налоговую систему, отвечающую принципам эффективности. Мировой опыт налогообложения свидетельствует, что изъятие у плательщика налогов до 30 - 40% дохода - это тот предел, за которым формируется негативное отношение к налогам и снижаются возможности осуществления эффективной предпринимательской деятельности. Доля налоговых источников в государственном бюджете прямо зависит от уровня развития экономики. К примеру, в США их вклад в бюджет достигает 40%, в Великобритании, Швеции и Швейцарии –60% [5, с.50].

---

Таким образом, в теории и практике налогообложения коммерческих предприятий четко прослеживается тенденция поиска со стороны государства оптимального сочетания двух разнонаправленных функций налога – фискальной и производственно-стимулирующей. В зарубежных странах научные основы налоговых отношений наиболее активно развивались в XX в., а практика имеет более чем столетнюю историю. Современная налоговая система России как самостоятельный институт относительно молода – она начала свое существование с 1991 г. Поэтому изучение передовой практики налогообложения позволит определить направления совершенствования налоговой политики.

Актуальность темы объясняется необходимостью оптимизации системы налогообложения коммерческих предприятий законными способами с учетом отечественного и мирового опыта налогообложения, и сохранением всех функций и принципов налогообложения: стимулирующей и фискальной для государства, и принципа справедливости налогообложения для налогоплательщика.

Цель работы – на основании исследования системы налогообложения коммерческих предприятий РФ и некоторых зарубежных стран дать рекомендации по налоговой политике.

На основании цели, поставленной в работе, были сформулированы и решены следующие задачи:

- изучены теоретические аспекты налогообложения;

- определены направления совершенствования системы налогообложения.

При написании работы использовались следующие методы: сбора и аналитической обработки информации из первичных источников.

Методологической и теоретической основой исследования являлись нормативные и законодательные акты РФ в области налогообложения, а в частности Налоговый Кодекс РФ, труды ведущих ученых в области налогообложения, таких как Лыкова, Брызгалин и др. Так же были использованы статьи, опубликованные в периодических изданиях «Налоги и налогообложение» и др.

1.Понятие и функции налоговой системы России

Реализация функции управления современного государства требует надежной финансовой базы, основным средством обеспечения которой является эффективная налоговая система.

Налоги и сборы являются неотъемлемой частью общественно-хозяйственной жизни. От них в значительной части зависит благополучие граждан, предприятий и государства в целом. Они исторически связаны с появлением государства и выполнением целого ряда общегосударственных функций. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется доход и прибыль хозяйствующих субъектов.

---

Исторически так сложилось, что фискальная функция (или как ее еще называют бюджетная функция) за счет которой происходит изъятие части доходов граждан и хозяйствующих субъектов для содержания государственного аппарата управления, обеспечения обороны страны и непроизводственной сферы, которая не имеет собственных источников доходов (наука, образование, культура, здравоохранение) возложена именно на налоговую систему. В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации федеральным законодательством установлена обязанность для всех организаций, индивидуальных предпринимателей или физических лиц по участию в формировании бюджета и внебюджетных государственных фондов путем внесения обязательных платежей. Центральное место в финансовой системе любого государства занимает федеральный бюджет – имеющий силу закона финансовый план государства (роспись доходов и расходов) на текущий (финансовый) год. Согласно статей 50 и 51 Бюджетного Кодекса РФ в структуру доходов Федерального Бюджета включены налоговые и неналоговые доходы [2, ст.50].

Структура доходов Федерального Бюджета РФ за 2014-2016 год представлена в таблице 1.1.

Таблица 1.1 - Структура доходов Федерального бюджета РФ

Доходы бюджета	2014		2015		2016
	млрд.руб.	уд.вес,%	млрд.руб.	уд.вес,%	млрд.руб.	уд.вес,%
Налоговые доходы, всего	6 851,9	53,3	7 063,8	54,3	7 920,0	54,6
в т.ч. поступления от:
- гос. пошлины	92,3	0,7	93,3	0,7	90,9	0,6
- налогов на прибыль и на доходы	375,8	2,9	352,2	2,7	420,5	2,9
- НДС и Акцизы	3 941,0	30,7	4 063,5	31,2	4 524,0	31,2
- ресурсные налоги	2 442,8	19,0	2 554,8	19,6	2 884,6	19,9
Неналоговые доходы, всего	6 003,6	46,7	5 956,1	45,7	6 576,9	45,4
Итого	12 855,5	100,0	13 019,9	100,0	14 496,9	100,0

---

Как показали расчеты более половины (54,6%) доходов бюджета формируется за счет налогов.

Помимо фискальной функции, налоговая система выполняет ряд функций, свойственных финансам вообще: регулирующую, стимулирующую и контрольную. Значение фискальной функции с повышением экономического уровня развития общества неуклонно растет – с увеличением доходов государства растут и расходы на общественные нужды. Регулирующая функция связана с процессом перераспределения, налоги оказывают серьезное влияние на воспроизводство, стимулируя или сдерживая его темпы, регулируя накопление капитала и платежеспособность населения. Стимулирующая функция налогов реализуется через систему льгот, субвенций, преференций. Она проявляется в уменьшения налогооблагаемой базы или понижении налоговой ставки. Контрольная функция состоит в том, что появляется возможность количественного отражения налоговых поступлений и их сопоставления с потребностями государства в финансовых ресурсах. Благодаря контрольной функции оценивается эффективность каждого налогового «канала» и налоговой «нагрузки» в целом, выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику. Контрольная функция налогово-финансовых отношений проявляется лишь в условиях действия распределительной функции [14, c.45].

По словам английского экономиста С. Паркинсона история налогообложения насчитывает тысячелетия и берет свое начало с момента разделения общества на классы: «…..налогообложение старо, как мир, и его начальная форма возникла, когда какой-нибудь местный вождь перегораживал устье реки или горный перевал и взимал плату за проход….» [13, с.48]. Еще в древние времена иудеи отдавали десятую часть своих доходов Господу, так было определено в Библии. И на сегодняшний день церковная десятина является обязательной для католиков: в Германии наряду с обязательной уплатой налогов у граждан католической веры автоматически удерживают из доходов 10% на нужды церкви [,с.21].

В своем становлении налоговая система прошла три этапа развития. Первый этап – древний мир и средние века, налогообложение характеризуется неразвитостью и случайным характером налогов. Второй этап - налоги становятся ведущим источником доходной части бюджетного устройства. Достаточно рациональная налоговая система возникла лишь на рубеже XVII–XVIII вв., когда в европейских странах сложилось административное государственное правление со своим аппаратом чиновников. Государство все сильнее стало нуждаться в системе и развитии научной теории налогообложения, поскольку, по словам французского писателя и ученого Монтескье, «…ничто не требует столько мудрости и ума, как определение той части, которую у подданных забирают, и той, которую оставляют им…». Основоположником теории налогообложения является шотландский экономист и философ Адам Смит (1723-1790 гг.). В своей работе «Исследование о природе и причинах богатства народов» (1776 год) он впервые сформулировал принципы налогообложения, дал определение налоговым платежам, обозначил их место в финансовой системе государства, а также определил, что налоги для плательщика есть показатель свободы, а не рабства [, с.52].

---

Третий этап - начинает свою историю в XIX в. и отличается уменьшением количества налогов и большим значением права при их установлении и взимании. Итогом развития финансовой науки налогообложения явились налоговые реформы, проведенные после 1-й мировой войны, полностью обоснованные научными принципами налогообложения, именно тогда был заложен каркас современной налоговой системы, в которой прямые налоги заняли ведущее место.

Если посмотреть научную и учебную литературу по финансам и налогообложению, то можно установить, что такая категория как «налоговая система» широко и активно обсуждалась учеными начиная с 1995 г. в связи с принятием 27 декабря 1991 г. Закона РФ № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», в котором она впервые была закреплена, и определялась как «совокупность налогов и иных платежей, носящих налоговый характер, действующих на территории страны». В дальнейшем ученые, исследуя категорию «налоговая система», высказывали различные суждения о ее сущности и структуре. Обобщая имеющиеся точки зрения ученых по рассматриваемой проблеме, можно сделать вывод о существовании в науке двух позиций: 1. налоговая система - это совокупность всех платежей, носящих, обязательный характер, то есть совокупность налогов и сборов; 2. налоговая система включает в себя, кроме налогов и сборов, другие элементы. Суждения ученых о налоговой системе, включающей в себя не только налоги и сборы, но и другие элементы, достаточно разнообразны. Так, например, А.В.Брызгалина, характеризуя налоговую систему в широком смысле, отмечала, что «в состав этой системы включаются не только налоговые платежи, в связи с уплатой которых возникают указанные отношения, но также субъекты, т.е. лица, которые уплачивают налоги и сборы или иными словами налогоплательщики, плательщики сборов, налоговые агенты, налоговые (финансовые, таможенные) органы, органы государственных внебюджетных фондов, органы внутренних дел…» [, с.28]. По мнению большинства современных ученых и законодателей «налоговая система» представляет собой единство двух элементов: объекта и субъекта налоговых правоотношений. Объекты: законодательная база о налогах и сборах и совокупность налогов и сборов, действующих на территории государства. Субъекты: налогоплательщики и система налогового администрирования. При этом все эти элементы находятся друг с другом в тесной взаимозависимости и взаимосвязи.

Длительная историческая практика взимания налогов выработала общие принципы построения налоговой системы. Впервые эти принципы были сформулированы А.Смитом: равномерность, определенность, удобство, экономичность и эффективность. Принцип равномерности (справедливости) – граждане должны принимать материальное участие в обеспечении общегосударственных нужд соразмерно доходам, которые они получают под покровительством этого государства. Принцип определённости означает, что сумма, способ и время платежа должны быть определены заранее и известны плательщику. Принцип удобства предполагает, что налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые представляют наибольшие удобства для плательщика, то есть задачи государства в этом случае сводятся к формализации и упрощению процедуры исчисления и уплаты налога. Принцип экономичности предполагает сокращение издержек взимания налогов: расходы по их сбору должны быть минимальными. Принцип эффективности – состоит в следующем: налоги должны оказывать влияние на принятие экономических решений; налоговая структура должна содействовать проведению политики стабилизации и развития экономики страны; налоговая система должна быть понятной налогоплательщикам и принята большей частью общества, не вызывая произвольного толкования; административные расходы по управлению налогами и соблюдению налогового законодательства должны быть минимальными.

---