Файл: Система налогового учета. Понятие и функции налоговой системы России.pdf

-      теперь организации могут самостоятельно устанавливать порядок учета расходов на приобретение имущества, не являющегося амортизируемым (пп. 3 п.1 ст. 254 НК РФ).

-      изменился порядок учета процентов по долговым обязательствам

-      начал действовать новый порядок налогового учета курсовых и суммовых разниц;

-      доход от реализации полученного безвозмездно имущества теперь можно уменьшить на рыночную стоимость такого имущества, определенную на дату его получения.

С 1.01.2016 года к основным средствам относиться имущество первоначальной стоимостью более 100 тыс. руб. вместо 40 т.р., что предоставляет возможность списывать в расходы сразу при рассмотрении большую часть имущества и соответственно уменьшать налогооблагаемую базу по прибыли.

Но все же законодатели давно обсуждают проект перехода на прогрессивную шкалу налогообложения.

Таким образом, в российском налоговом законодательстве перспективы изменения налогообложения коммерческих предприятий касаются только косвенных налогов, да и то реализация мер по снижению налогового бремени находится только на стадии обсуждения. В отношении налогообложения доходов хозяйствующих субъектов реальная налоговая работа происходит только в направлении льгот для некоторых отраслей экономики и порядка налоговой отчетности. Кроме того, с момента принятия II части НК РФ в этот документ за 10 с лишним лет было внесено более 600 различных поправок, что говорит о нестабильности и необычайной сложности российского налогового законодательства. На данном этапе развития налоговой системы РФ предпринимателям РФ остается только одно – воспользоваться возможностями снижения налогового бремени за счет применения специальных налоговых режимов.

Заключение

Реализация функции управления современного государства требует надежной финансовой базы, основным средством обеспечения которой является эффективная налоговая система. В настоящее время во всех развитых странах на долю налогов приходится 80-90% всех бюджетных поступлений, в РФ практически половину (54,6%) доходов Федерального Бюджета и более 85% доходов субъектов Федерации в 2014 г составляют поступления от налогов и сборов.

С 1998 г основополагающим документом законодательства Российской Федерации о налогах и сборах является Налоговый Кодекс РФ (НК РФ), во второй части НК РФ определяет порядок исчисления и уплаты конкретных налогов.

---

Влияние налогов на финансовый результат предприятия четко прослеживается через классификацию налогов по экономическому содержанию:

- налоги, включаемые в себестоимость: ресурсные платежи, транспортный налог, земельный налог. Уменьшение таких налогов приводит к снижению себестоимости и к увеличению налогооблагаемой прибыли, и соответственно налога на прибыль;

- налоги, включаемые в цену, и как следствие в выручку от реализации: НДС, акцизы. Минимизация выплат по НДС заключается в минимизации выручки (с которой выплачивается НДС), но и в максимизации НДС, который идет в зачет и компенсируется компании;

- налоги, уменьшающие финансовый результат: налог на имущество. Этот налог выплачивается в любом случае, независимо от того есть прибыль или нет, то есть он уменьшает финансовый результат. Для этого налога надо стремиться к уменьшению ставки и налогооблагаемой базы;

- налог на доход. Для этих налогов следует стремиться к уменьшению ставки (путем перехода на другие налоговые режимы).

Совершенствование налогового законодательства РФ и реализация принципа удобства позволила повысить привлекательность ведения бизнеса, но в то же время, система налогов и сборов РФ имеет фискальную ориентацию, что определяет ее существенные недостатки в отношении налогообложения коммерческих предприятий.

В российском налоговом законодательстве перспективы изменения налогообложения коммерческих предприятий касаются только косвенных налогов, да и то реализация мер по снижению налогового бремени находится только на стадии обсуждения. В отношении налогообложения доходов хозяйствующих субъектов реальная налоговая работа происходит только в направлении льгот для некоторых отраслей экономики и порядка налоговой отчетности. Кроме того, с момента принятия II части НК РФ в этот документ за 10 с лишним лет было внесено более 600 различных поправок, что говорит о нестабильности и необычайной сложности российского налогового законодательства. На данном этапе развития налоговой системы РФ предпринимателям РФ остается только одно – воспользоваться возможностями снижения налогового бремени за счет применения специальных налоговых режимов.

Налоговым Кодексом устанавливаются специальные налоговые режимы, которые могут предусматривать освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов. В НК РФ предусмотрена возможность установления пяти таких режимов: ЕСХН, ЕНВД УСНО, ПСН и систему налогообложения при соглашении о разделе продукции.

---

Список использованных источников

1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993 // «Российская газета». - № 7.- 21.01.2009
2. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 145-ФЗ (ред. от 28.03.2017) [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система «Консультант-Плюс» - дата обращения 21.05.17.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 1.07.1998 № 146-ФЗ  (ред. от 28.12.2016) [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система «Консультант-Плюс» - дата обращения 4.05.2017
4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 03.04.2017) [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система «Консультант-Плюс» - дата обращения 4.05.2017
5. Барулин С.В., Барулина Е.В. Парадоксы российской системы налогообложения // Международный бухгалтерский учет. 2013. № 22. С. 48 - 57
6. Бухалков, М.И. Планирование на предприятии: Учебник / М.И. Бухалков. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 411 c.
7. Вылкова Е.С. Налоговое планирование: Учебник для магистров / Е.С. Вылкова. - М.: Юрайт, 2012. - 639 c.
8. Лыкова Л. Н. Налоговые системы зарубежных стран: учебник для магистров / Л. Н. Лыкова, И. С. Букина. - М. : Издательство Юрайт, 2013. - 428 с.
9. Митрофанова И. А. Актуальность применения зарубежного опыта налогообложения предприятий в российских условиях // Молодой ученый. -2016. - №9. - С. 217-220.
10. Новоселов К.В. Налог на прибыль: Руководство по формированию налоговой базы, исчислению и уплате налога: учебно-практическое пособие. 6-е изд., перераб. и доп. М.: АйСи Групп, 2014. 328 с.
11. Налоги и налоговое право Учебное пособие / под ред. А. В. Брызгалина. - М.: «Аналитика-Пресс», 2011. - 178 с
12. Налоги и налогообложение: учебник и практикум для академического бакалавриата / под ред. Г. Б. Поляка. - 2-е изд., перераб. и доп. - М. : Издательство Юрайт, 2015. - 474 с.
13. Налоги и налогообложение: учебник для бакалавров / А. В. Перов, А. В. Толкушкин. - 12-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство Юрайт, 2013. - 996 с.
14. Налоги и налогообложение: учебник для бакалавров / под ред. Д. Г. Черника. - М.: Издательство Юрайт, 2013. - 393 с.
15. Налоговый менеджмент в организациях; учебник для магистров / Л. С. Кирина, Н. А. Горохова. - М.: Издательство Юрайт, 2014. - 279 с.
16. Налоговое право зарубежных стран: учебник для бакалавриата и магистратуры / Е. В. Килинкарова. - М.; Издательство Юрайт, 2015. - 354 с.
17. Оканова Т.Н. Налогообложение коммерческой деятельности: учебно-практ. пособие для студентов вузов/ - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2013. - 287 с.

---

Приложение А

Характеристика элементов налогов и сборов РФ при общем режиме налогообложения

Налог	НДС	Акциз	НДФЛ	НДПИ	Водный налог	Сбор за пользование объектами животного мира	Налог на прибыль организаций
1	2	3	4	5	6	7	8
Основание	гл 21 ст.143-178	гл 22 ст.179-206	гл 23 ст. 207-232	гл 26 с.334-346	гл 25.1 ст.333.8-333.12	гл 25.2 ст.333.1-333.7	гл 25 ст.246-333
Объект	реализация товаров, работ, услуг, на территории РФ	реализация подакцизных товаров	доходы физического лица	извлекаемые полезные ископаемые	забор воды и использование акватории	объекты животного мира и водных биологических ресурсов	прибыль - это сумма доходов, уменьшенная на величину расходов
База	стоимость товаров, работ услуг	1)объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении; 2) стоимость реализованных товаров	все доходы налогоплательщика, полученные им в денежной в натуральной формах, а также доходы в виде мат. выгоды,	стоимость добытых полезных ископаемых (за исключением угля, газа и нефти), для угля газа и нефти - количество добытого	объем забранной воды или площадь акватории	количество объектов или кол-во тонн водных биологических ресурсов	денежное выражение прибыли
Ставка	0% - таможенный транзит, работы в космосе, проведение нефтепроводов и транзит нефти, провоз багажа через границу, строительство судов 10% - детские и медицинские товары, продукты питания, печатная продукция 18%- прочие	в руб литр - спирт этиловый, вина спиртосодержащие; руб. и % от ст-ти - табачные изделия; в руб. за л.с.- автомобили; в руб. за 1 тонну – автомобильный бензин, дизтопливо, масла	30% для нерезидентов и иностранных ценных бумаг; 35%-призы, беспроцентный кредит; 9% - доходы по облигац. эмит. до 1.01.2007 г; 13%- стандартная ставка	1) адвалорные от 0 до 8,0% для всех п.и. кроме угля, нефти и газа; 2) твердые в руб на т добытого угля или нефти или 1000 м3 газа	твердые в зависимости от водоема на 1000 м3 воды или на 1 км2 акватории, на питьевые нужды 81 руб. за 1000 м3	от 15000 руб. до 20 руб. за голову или 1 т	0%- при образовательной или медицинской деятельности; 10%-для иностранных организаций при сдаче в аренду трансп. средств; 13и 15%- на дивиденды для российских и иностранных граждан; 20%-стандартная
Порядок расчета	(База х Ставка)-Налоговые вычеты	1) при твердых ставках (база х ставка в руб.) 2) при адвалорных ставках - доля от налоговой базы	(База х Ставка)-Налоговые вычеты	1) при адвалорных ставках - доля от налоговой базы 2) произведение количества добытого п.и., ставки и коэфф.-дефл.	(База х Ставка)	(База х Ставка)	процентная доля налоговой базы

---

Продолжение приложения А

1	2	3	4	5	6	7	8
Налоговый период	квартал	календарный месяц	календарный год	календарный месяц	квартал		календарный год
Сроки уплаты	по итогам каждого налогового периода исходя из соответствующей реализации товаров (работ, услуг) за истекший налоговый период не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом	производится исходя из фактической реализации (передачи) подакцизных товаров за истекший налоговый период не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом	уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом	уплачивается не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом	подлежит уплате в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом	для объектов животного мира - уплачивают при получении разрешения на добычу; для объектов водных биологических ресурсов – разовый взнос в 10% от суммы исчисленного сбора, оставшаяся сумма уплачивается равными долями в течение всего срока действия разрешения на добычу (вылов) ежемесячно не позднее 20-го числа	Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа Уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.

Продолжение приложения А

Налог	Транспортный налог	Налог на имущество (физических и юридических лиц)	Налог на игорный бизнес	Земельный налог	Торговый сбор
Основание	Гл. 28 НК РФ	Гл. 30 НК РФ	Гл. 29 НК РФ	Гл. 31 НК РФ	Глава 33
Объект	Все виды транспортных средств за исключением спецмашин (МЧС, полиция и т.п.)	Движимое и недвижимое имущество	Игровой стол, игровой автомат, процессинговый центр тотализатора или букмекерской конторы, пункт приема ставок тотализатора	Земельный участок в пределах муниципального образования	Торговая площадь
База	Мощность двигателя в л.с.	Среднегодовая остаточная стоимость имущества	Количество соответствующих объектов налогообложения	Кадастровая стоимость земельного участка	Площадь розничного рынка
Ставка	от 2,5 до 200 руб. за 1 л.с. в год	До 2,2% определяется субъектом РФ	Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ в следующих пределах: за один игровой стол - от 25000 до 125000 рублей; за один игровой автомат - от 1500 до 7500 рублей; за один процессинговый центр - от 25 000 до 125 000 рублей; за один пункт приема ставок тотализатора - от 5 000 до 7 000 рублей	От 0,3 до 1,5%	не может превышать 550 рублей на 1 квадратный метр. Ежегодно корректируется на коэффициент дефлятор
Порядок расчета	Налоговая база х Ставка	Налоговая база х Ставка	Налоговая база х Ставка	Налоговая база х Ставка	Налоговая база х Ставка
Налоговый период	календарный год	календарный год	календарный месяц	календарный год	квартал
Сроки уплаты	Для физ лиц рассчитывают налоговые органы на основании данных ГИБДД, юр.лица рассчитывают самостоятельно. Исчисляется за год и уплачивается не позднее 1 ноября.	Ежеквартально авансовыми платежами	Ежемесячно не позднее 20-го числа	Для физ лиц рассчитывают налоговые органы, юр.лица рассчитывают самостоятельно. Исчисляется за год и уплачивается поквартально.	Сумма сбора определяется плательщиком самостоятельно. Уплата сбора производится не позднее 25-го числа месяца, следующего за периодом обложения.

---