Файл: Система налогового учета. Понятие и функции налоговой системы России.pdf

В целом налоговая система РФ построена по образу евроконтинентальной модели: преобладание косвенного налогообложения с высокими отчислениями на социальное страхование. При этом систему отличает относительно высокий уровень ставок налогообложения доходов коммерческих предприятий (см. рисунок 1.4)

Рисунок 1.4 – Уровень ставок налога на доходы корпораций, %

Таким образом, на основании вышеизложенного можно сделать вывод о том, что опыт передовых стран вполне применим в условиях России с учетом особенностей ее экономики:

- поскольку вследствие большого налогового бремени у предприятий изымается значительная часть прибыли и используется двойное обложение доходов (например, прибыль облагается трижды – через налог на прибыль, налог на имущество и через НДС). Все это ведет к занижению прибыли , росту себестоимости и сокращению инвестиций. Если использовать опыт США, то в данной ситуации необходимо снизить ставки косвенных налогов, в частности НДС, и налога на прибыль, а также социальных платежей с соответствующим переносом налогового бремени на физических лиц. В целом эта мера должна повысить инвестиционную активность предприятий;

- опираясь на опыт США и Германии, использование специальных ставок налога или прогрессивной шкалы налогообложения прибыли для особо высоких доходов позволит избежать большого неравенства в распределении доходов в обществе.

На основании исследований, выполненных в теоретической части выпускной квалификационной работы можно сделать следующие выводы:

- реализация функции управления современного государства требует надежной финансовой базы, основным средством обеспечения которой является эффективная налоговая система;

- среди функций налоговой системы выделяют фискальную, направленную на формирование доходов бюджета, регулирующую, воздействующую на социально-экономические процессы, и контрольную, реализующуюся при регламентации финансово-хозяйственной деятельности, получении доходов, с помощью которой отслеживается своевременность и полнота поступления налогов. Наиболее значимой функцией является фискальная. В настоящее время во всех развитых странах на долю налогов приходится 80-90% всех бюджетных поступлений, в РФ практически половину (54,6%) доходов Федерального Бюджета и более 85% доходов субъектов Федерации в 2014 г составляют поступления от налогов и сборов;

- длительная историческая практика взимания налогов выработала общие принципы построения налоговой системы: справедливость, определенность, удобство, экономичность и эффективность;

---

- основополагающим документом законодательства Российской Федерации о налогах и сборах является Налоговый Кодекс РФ (НК РФ), он состоит их двух частей. Первая часть НК РФ устанавливает порядок администрирования и систему налогов и соборов, во второй части НК РФ определяет порядок исчисления и уплаты конкретных налогов. НК РФ установил трехзвенную структуру налоговой системы, которая отражает федеративное устройство России. Кроме того, Налоговым Кодексом устанавливаются специальные налоговые режимы, которые могут предусматривать освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов. В НК РФ предусмотрена возможность установления пяти таких режимов: НСХН, ЕНВД УСНО, патентную систему и систему налогообложения при соглашении о разделе продукции.

Влияние налогов на финансовый результат предприятия четко прослеживается через классификацию налогов по экономическому содержанию:

- налоги, включаемые в себестоимость: ресурсные платежи, транспортный налог, земельный налог. Уменьшение таких налогов приводит к снижению себестоимости и к увеличению налогооблагаемой прибыли, и соответственно налога на прибыль;

- налоги, включаемые в цену, и как следствие в выручку от реализации: НДС, акцизы. Минимизация выплат по НДС заключается в минимизации выручки (с которой выплачивается НДС), но и в максимизации НДС, который идет в зачет и компенсируется компании;

- налоги, уменьшающие финансовый результат: налог на имущество. Этот налог выплачивается в любом случае, независимо от того есть прибыль или нет, то есть он уменьшает финансовый результат. Для этого налога надо стремиться к уменьшению ставки и налогооблагаемой базы;

- налог на доход. Для этих налогов следует стремиться к уменьшению ставки (путем перехода на другие налоговые режимы).

Совершенствование налогового законодательства РФ и реализация принципа удобства позволила повысить привлекательность ведения бизнеса, но в то же время, система налогов и сборов РФ имеет фискальную ориентацию, что определяет ее существенные недостатки в отношении налогообложения коммерческих предприятий: высокое бремя косвенных налогов и ставок при налогообложении прибыли коммерческих предприятий, ведут к нарушению баланса между фискальной и стимулирующей функцией налогов. В целом налоговая система РФ построена по образу евроконтинентальной модели, но опыт налогообложения коммерческих предприятий передовых стран вполне применим в условиях России с учетом особенностей ее экономики, например введение в практику налогообложения прогрессивной шкалы обложения доходов.

---

4.Основные направления развития системы налогообложения коммерческих предприятий в РФ

По результатам исследований, выполненных в предыдущих главах работы было установлено, что в РФ вследствие большого налогового бремени у предприятий изымается значительная часть прибыли и используется двойное обложение доходов. Например, прибыль облагается трижды – через налог на прибыль, налог на имущество и через НДС. Все это ведет к занижению прибыли, росту себестоимости и сокращению инвестиций. Для субъектов малого и среднего бизнеса в РФ предусмотрено применение специальных налоговых режимов в виде: УСНО, ЕНВД, ПСН и ЕСХН. Переход на специальные налоговые режимы освобождает от уплаты трех налогов: на прибыль, на имущество и НДС, что существенно упрощает ведение учета и отчетности субъектами хозяйствования. Кроме того, поступления от этих налогов формируют доходы бюджетов регионов и муниципалитетов, тогда как при общей системе налогообложения все налоги (за исключением налога на имущество) идут на формирование доходной части федерального бюджета. Наличие специальных налоговых режимов способствует развитию предпринимательской активности в регионах, так согласно рейтинга Группы Всемирного Банка по легкости ведения бизнеса, Россия за 2014 год по критерию «налогообложение» заняла равное место среди таких стран, как США и Германия. Но тем не менее, применение специальных налоговых режимов имеет ряд ограничений, так крупные производители со штатом наемных работников более 100 человек, остаточной стоимостью основных фондов более 100 млн.руб. и суммарным доходом за год более 68 млн.руб. не вправе переходить на специальные налоговые режимы. Таким образом, налогообложение представителей крупного бизнеса не отвечает требованиям эффективности, а система налогов выполняет больше фискальную функцию, чем стимулирующую.

В отличии от российской системы налогов для коммерческих предприятий в зарубежных странах характерно налогообложение конечных доходов собственников бизнеса, а не непосредственно производства. Кроме того, прогрессивная шкала налогообложения доходов вполне позволяет реализовать принцип справедливости налогообложения и соблюсти баланс между двумя таким функциями как фискальная и стимулирующая.

---

В налоговом законодательстве многих стран предусмотрена целая система вычетов и налоговых льгот, направленных на стимулирование развития бизнеса: например освобождение от налогообложения доходов, связанных с капитальными затратами в обновление основных фондов, в инновационную деятельность, в модернизацию производства, в развитие и использование альтернативных источников энергии и т.п.

В настоящее время налоговая система в России приблизилась к тем мировым стандартам, которые характерны для стран с развитой и стабильной экономикой, но в системе налогообложения коммерческих предприятий в РФ имеется ряд существенных недостатков:

- значительная доля косвенных налогов (31,2%) при формировании бюджета государства свидетельствует о смещении роли в налоговой пирамиде в сторону предприятий пищевкусовая промышленности, тогда как в индустриально развитых странах в основе пирамиды экономического развития должны находится предприятия добывающей и обрабатывающей промышленности. В РФ за счет ресурсных платежей и сборов формируется только около 20% доходной части бюджета;

- незначительные поступления от налогов на доходы (2,9%) свидетельствуют об утрате фискальной функции этого вида налогов. Специальные налоговые режимы в отношении малого и среднего предпринимательства способствуют развитию экономике регионов, но на федеральном уровне доход государства формируют налоговые поступления от налога на прибыль крупных компаний. В Налоговом Кодексе РФ практически отсутствуют льготы по налогообложению доходов, связанных с капитальными вложениями в техническое переоснащение, модернизацию и развитие производства. Единственный механизм, предусмотренный налоговым законодательством: применение амортизационной премии в размере до 30% от капитальных вложений в момент ввода объекта в эксплуатацию и применение нелинейного метода амортизации. Причем эффективность механизма нелинейной амортизации весьма оспорима, поскольку базой для начисления амортизации является остаточная стоимость основных средств, а в условиях «старения» производственной базы, которая была создана еще в прошлом веке льготы по налогообложению прибыли минимальны.

Таким образом, в РФ назрела необходимость совершенствования системы налогообложения коммерческих предприятий.

Дальнейшее совершенствование налоговой системы России должно учитывать тот факт, что налоговая система строится в виде пирамиды, в которой основными налогоплательщиками являются те отрасли, которые находятся ближе к производству конечных потребительских благ.

---

Металлургия

Машиностроение

Легкая промышленность

Пищевая промышленность

Торговля

Горнодобывающая

Рисунок 3.1 – Налоговая пирамида индустриально развитых стран

Легкая, пищевкусовая промышленности и торговые организации, как правило, являются основными субъектами налогообложения. Именно эти отрасли обеспечивают основное поступление косвенных налогов в казну государства. В связи с этим изменение налоговой ставки НДС является приоритетным. В настоящий момент в РФ действует три вида ставок: 0%- для общественно значимых товаров, работ и услуг» 10% - на детские и медицинские товары, продукты питания, печатную продукцию и 18% для остальных товаров. В данном случае, речь здесь идет о переходе на единую пониженную ставку НДС (за исключением ставки в 0%). Законодатели рассматривают варианты снижения НДС до 10% для всех товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке 18%. При этом для импортной продукции увеличить таможенную пошлину на величину снижения НДС. Увеличение таможенной пошлины способствует экономическому укреплению внутреннего рынка. При этом даже при единой ставке НДС, равной 10% поступления налога в бюджет могут возрасти. Другой вариант, предложенный Минэкономразвития, заключается в снижении налоговой ставки до 12%, вместо действующих 18 и 10%. Наряду с этим, в последнее время ведется дискуссия по поводу отмены НДС или замена налогом с продаж.

Налог на добычу полезных ископаемых. Исходя из сложной экономической и политической обстановки в стране на конец 2016 года, государство принимает активные меры для стабилизации всех сфер экономики, одна из них - налоговый манёвр за счет снижения акцизов в нефтяной отрасли, но в то же время ожидается поэтапное повышение НДПИ: так в 2014 году ставка НДПИ была 530 рублей за тонну нефти в 2015 году - 775 рублей в 2015 году, 856 рублей - в 2016 году и 918 рублей в 2017 году. Одновременно резко снизятся таможенные пошлины на транспортировку нефти и акцизы. Российским НПЗ нефть будет обходиться дороже, но экспорт станет еще выгоднее, чем сейчас. Следовательно, цены на бензин на внутреннем рынке могут вырасти, что значительно коснётся всех предприятий и предпринимателей в Российской Федерации, так как расходы на топливо  увеличатся и, следовательно, изменится налогооблагаемая прибыль.

Налог на прибыль. В 2016 году в российском налоговом законодательстве произошел ряд изменений, касающийся изменения налога на прибыль:

---