Файл: Система налогового учета. Понятие и функции налоговой системы России.pdf

В современных условиях в дополнение к уже существующим могут быть сформулированы следующие принципы построения налоговой системы: обязательность, пропорциональность, эластичность, однократность, стабильность, оптимальность, стоимостное выражение налогов и единство.

Обязательность означает, что все налогоплательщики обязаны своевременно и полно уплатить налоги. Пропорциональность предполагает определение лимита налогового бремени по отношению к ВВП. Эластичность подразумевает быструю адаптацию к изменяющейся ситуации. Однократность - один и тот же объект налогообложения должен облагаться налогом за установленный период один раз. Стабильность налоговой системы подразумевает отсутствие кардинальных изменений на протяжении длительного периода времени. Оптимальность - выбора источника и объекта налогообложения должен быть оптимальным для достижения цели. Единство - налоговая система действует на всей территории страны для всех типов налогоплательщиков. Налоговая система подразумевает системный подход, то есть все элементы системы рассматриваются как единое целое, а именно подчиненность субъектов налоговых взаимоотношений (налоговой администрации и налогоплательщиков) объектам налоговой системы (законодательству и системе налогов и сборов).

Реализация принципов и эффективность системы налогообложения во многом была определена историческими особенностями развития и становления государства, а так же существующей социально-экономической ситуацией.

Современная система налогообложения РФ складывалась, развивалась и изменялась под влиянием политических изменений. 14 июля 1990 года был принят Закон СССР «О налогах с предприятий, объединений и организаций» и была образована Главная государственная налоговая инспекция (ГНИ) в составе Минфина СССР. В 1991 году была осуществлена налоговая реформа: подготовлены и приняты основополагающие налоговые законы: «О налоговых органах РФ», «О налоге на прибыль…» и др. Со временем ГНИ была преобразована в независимый от Минфина орган исполнительной власти - государственную налоговую службу (ГНС), а в 1998 году ГНС получила статус министерства и была принята I часть Налогового Кодекса РФ (Закон от 31.07.1998г № 146-ФЗ), чуть позже в 2000 г принимается II часть Налогового Кодекса РФ (Закон № 117-ФЗ). С этого момента Кодекс становится основополагающим документом законодательства Российской Федерации о налогах и сборах. В этот документ за 15 лет было внесено более 600 различных поправок, что говорит о нестабильности и необычайной сложности российского налогового законодательства.

---

Таким образом, по мнению большинства современных ученых и законодателей «налоговая система» представляет собой единство двух элементов: объекта и субъекта налоговых отношений. Объекты: законодательная база о налогах и сборах и совокупность налогов и сборов, действующих на территории государства. Субъекты: налогоплательщики и система налогового администрирования. При этом все эти элементы находятся друг с другом в тесной взаимозависимости и взаимосвязи. Большинство исследователей среди функций налоговой системы выделяют фискальную, направленную на формирование доходов бюджета, регулирующую, воздействующую на социально-экономические процессы, и контрольную, реализующуюся при регламентации финансово-хозяйственной деятельности, получении доходов, с помощью которой отслеживается своевременность и полнота поступления налогов. Наиболее значимой функцией является фискальная. В настоящее время во всех развитых странах на долю налогов приходится 80-90% всех бюджетных поступлений, в РФ больше половины (54,6%) доходов Федерального Бюджета и более 85% доходов субъектов Федерации в 2014 г составляют поступления от налогов и сборов. С 1998 г основополагающим документом законодательства Российской Федерации о налогах и сборах является Налоговый Кодекс РФ (НК РФ), который определяет принципы, порядок администрирования и систему налогов и сборов РФ. Налоговая система РФ построена в соответствии с общими принципами налогообложения, сформулированными еще А.Смитом: равномерность, определенность, удобство, экономичность и эффективность. В современных условиях эти принципы были дополнены: обязательность, пропорциональность, эластичность, однократность, стабильность, оптимальность, стоимостное выражение налогов и единство. С момента принятия НК РФ в этот документ было внесено более 600 различных поправок, что говорит о нестабильности и развитии российской налоговой системы.

2. Характеристика системы налогов и сборов РФ

Основополагающим документом законодательства Российской Федерации о налогах и сборах является Налоговый Кодекс РФ (НК РФ). НК РФ - это законодательный акт прямого действия. Федеральные законы о налогах и сборах, законы субъектов Федераций и законодательные акты органов местного самоуправления должны приниматься в соответствии с НК РФ. Налоговый кодекс состоит их двух частей. Первая часть НК РФ устанавливает систему налогов и соборов, взимаемых в федеральный бюджет, в том числе: виды налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации. Во второй части НК РФ определяет порядок исчисления и уплаты конкретных налогов.

---

Часть II НК РФ определяет, что налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно: объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога и порядок и сроки уплаты налога. Определение элементов налогов РФ представлено в таблице 1.2.

Таблица 1.2 – Содержание элементов системы налогов РФ

№	Элемент	Понятие
1	Субъект налога или налогоплательщик	это физическое либо юридическое лицо, на которое законом возложена обязанность уплачивать налог. В РФ налогоплательщиком признается каждое физическое или юридическое лицо удовлетворяющие хотя бы одному из признаков: является налоговым резидентом РФ (лицо, зарегистрированное или проживающее на территории РФ более 183 дн. в течении 12 мес.) осуществляет экономическую деятельность или получает доходы в РФ, является собственником имущества на территории РФ
2	Объект налогообложения	это операции по реализации товаров, работ или услуг, имущество, прибыль, доход или иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога
3	Налоговая база	стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения
4	Источник обложения	-доход субъекта либо носителя налога, из которого вносится оклад налога. Например, источником налога на прибыль является прибыль; НДФЛ – доходы физического лица дивиденды по акциям и д
5	Ставка налога	размер налога, установленный на единицу налога. Ставка может устанавливаться в абсолютных суммах (рублях) либо в процентах. Различают четыре вида: твердые (равные), пропорциональные, прогрессивные и регрессивные ставки
6	Единица (масштаб) налога	единица измерения объекта налога, принятая за основу для исчисления оклада налога (например, по земельному налогу - единица измерения площади га, м2)
7	Налоговая льгота	полное или частичное освобождение от налогов субъекта налогообложения в соответствии с действующим законодательством. Могут применяться следующие льготы: введение налогооблагаемого минимума - освобождение от налога части объекта налога, освобождение от налогов отдельных категорий лиц или категорий, плательщиков, понижение ставок налога, уменьшение оклада налога, предоставление налогового кредита (отсрочка внесения оклада налога); изъятие из налогообложения части объекта налога; освобождение от отдельных видов налогов и ряд других
8	Налоговый период	отрезок времени, по которому определяются обязанности налогоплательщика в отношении того или иного налога

---

В Российской Федерации устанавливаются следующие виды налогов и сборов: федеральные, региональные и местные. На рис.1.1 представлена вся совокупность налогов и сборов в РФ, а их характеристика в Приложении А.

Рисунок 1.1- Система налогов и сборов в РФ[3, ст13 -15]

Федеральными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации. Региональными налогами признаются налоги, которые установлены НК РФ и законами субъектов Российской Федерации о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов. Местными налогами признаются налоги, которые установлены НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований. Так же НК РФ устанавливаются специальные налоговые режимы. Специальные налоговые режимы могут предусматривать освобождение от обязанности по уплате отдельных федеральных, региональных и местных налогов и сборов

К федеральным налогам и сборам относятся: налог на добавленную стоимость (НДС); акцизы; налог на доходы физических лиц (НДФЛ); налог на прибыль организаций; налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ); водный налог; сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов и государственную пошлину. Региональные налоги: налог на имущество организаций; налог на игорный бизнес и транспортный налог. Местные налоги: земельный налог и налог на имущество физических лиц и торговый сбор.

Предметом исследования в работе выступает система налогов и сборов, взимаемых с коммерческих предприятий. С этой точки зрения наибольший интерес представляет классификация налогов по экономическому содержанию. В зависимости от финансово-экономической целесообразности и отражения в бухгалтерском учете налоги классифицируются следующим образом: включаемые в продажную цену товаров (работ, услуг): НДС и акцизы, относимые на издержки производства (водный налог, НДПИ, сбор за пользование объектами животного мира, транспортный налог), относимые на финансовые результаты (налог на имущество, земельный налог), уплачиваемые за счет уменьшения прибыли (налог на прибыль) [15, с.51].

Рисунок 1.2 – Классификация налогов и сборов РФ по экономическому признаку

Особая категория специальные налоговые режимы. В НК РФ предусмотрена возможность установления пяти таких режимов: система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности (ЕНВД); упрощенная система налогообложения (УСН); система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН); система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции и патентная система налогообложения.

---

Характеристика специальных налоговых режимов РФ представлена Приложении Б.

Основное предназначение специальных налоговых режимов – стимулирование развития малого и среднего бизнеса в РФ. Специальные налоговые режимы предусматривают освобождение от уплаты налога на прибыль, налога на имущество организаций и НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации НДС. Наглядно преимущества специальных режимов можно проследить на схеме в приложении В.

То есть на финансовый результат предприятия, в первую очередь непосредственно влияет налог на прибыль. Альтернативой общей системы налогообложения может стать применение специальных налоговых режимов.

Достоинства и недостатки режимов налогообложения коммерческих предприятий представлены в таблице 1.3.

Таблица 1.3 – Достоинства и недостатки применения разных режимов налогообложения в РФ

Режим	достоинства	недостатки
Общий режим	1 Возможность применения режима вне зависимости от вида деятельности, показателей выручки, стоимости имущества и других показателей 2 Возможность сокращения налоговых выплат по НДС, налогу на прибыль, на имущество законным путем, например за счет амортизационной политики, и т.п.	1Трудоемкость документооборота, необходимость заполнения деклараций и ведения налогового учета параллельно бухгалтерскому 2 Формируют Федеральный и региональные бюджеты и не способствуют развитию регионов
Специальные налоговые режимы	1Труд-сть документооборота меньше Добровольность применения режимов Формируют региональные и местные бюджеты, что способствует развитию регионов	1 Ограничение по численности занятых, величине доходов, виду деятельности Не предусмотрена дифференциация налоговых ставок по виду бизнеса, его прибыльности, отрасли или региону (кроме ЕНВД) Сохраняется необходимость ведения двойного учета: налогового и бухгалтерского

В налоговой системе РФ реализуется один из основных принципов налогообложения - принципа удобства. Для соблюдения этого принципа в РФ за последние годы было сделано несколько шагов: обеспечено широкое использование электронных документов при взаимодействии налоговых органов с налогоплательщиками и иными участниками налоговых отношений. Реализуются меры налоговой политики, направленные на упрощение процедур постановки на учет налогоплательщиков, порядка проведения и оформления результатов налоговых проверок, вводятся дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков. Внедрены технологии централизованного телефонного и электронного информирования, внедрение электронных методов взаимодействия сторон как при исполнении налоговых обязательств налогоплательщиком, так и при его информационном обслуживании налоговыми органами, что способствует ликвидации очередей, снижает возможность нарушения профессиональной этики при осуществлении процедур налогового администрирования.

---