Файл: Система налогового учета. Понятие и функции налоговой системы России.pdf

Наличие специальных налоговых режимов способствует развитию предпринимательской активности в регионах. Кроме того, национальное законодательство предусматривает применение налоговых каникул или отсрочку по выплате налогов для субъектов малого и среднего бизнеса. Такие изменения в налоговом законодательстве позволили повысить привлекательность ведения бизнеса в РФ. Согласно рейтинга Группы Всемирного Банка по легкости ведения бизнеса, Россия за 2016 год занимает 44 место из 189 (рисунок 1. 3). Как видно из рисунка, из всех критериев, по которым оцениваются экономика, в России лучше всего обстоят дела с налогообложением (49 место), по крайней мере рейтинговая позиция находится на уровне таких стран как США и Германия.

В то же время, система налогов и сборов РФ имеет фискальную ориентация, что определяет ее существенные недостатки в отношении налогообложения коммерческих предприятий, среди которых особо хочется отметить:

Рисунок 1.3 - Позиция РФ в рейтинге стран по ведению МСБ, согласно оценок Группы Всемирного Банка

1. Ориентацию системы налогов и сборов на формирование бюджета, а не стимулирование развития. Значительная часть бюджета (по данным таблицы 1.1, это 31,2%) формируется за счет косвенных налогов: НДС и акцизов. Мировой опыт показывает, что преобладание косвенного налогообложения не стимулирует развитие предпринимательской активности;
2. Одной из важных проблем в современной системе налогообложения является система налоговых ставок, которые определяют сумму налогового изъятия. Это относится, прежде всего, к налогу на прибыль. НК РФ предусматривает стандартную ставку в 20% для всех налогоплательщиков вне зависимости от вида деятельности или региона.

На основании этого можно говорить о том, что содержанием налоговой политики РФ в среднесрочной перспективе должен стать налоговый маневр, который будет заключаться в снижении налоговой нагрузки на труд и капитал и ее повышении на потребление, включая дорогую недвижимость и рентные доходы.

Таким образом, во второй части НК РФ определен порядок исчисления и уплаты конкретных налогов. НК РФ установил трехзвенную структуру налоговой системы, которая отражает федеративное устройство России. Кроме того, Налоговым Кодексом устанавливаются специальные налоговые режимы, которые предусматривают освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов, это: ЕСХН, ЕНВД УСНО, патентная система и система налогообложения при соглашении о разделе продукции.

---

Влияние налогов на финансовый результат предприятия четко прослеживается через классификацию налогов по экономическому содержанию:

- налоги, включаемые в себестоимость: ресурсные платежи, транспортный налог, земельный налог;

- налоги, включаемые в цену, и как следствие в выручку от реализации: НДС, акцизы;

- налоги, уменьшающие финансовый результат: налог на имущество;

- налог на доходы (на прибыль и спецрежимы).

Совершенствование налогового законодательства РФ и реализация принципа удобства позволила повысить привлекательность ведения бизнеса, согласно рейтинга Группы Всемирного Банка по легкости ведения бизнеса, Россия за 2014 год занимает 64 место из 189 и лучше всего обстоят дела с налогообложением - 49 рейтинговая позиция находится на уровне таких стран как США и Германия.

В то же время, система налогов и сборов РФ имеет фискальную ориентация, что определяет ее существенные недостатки в отношении налогообложения коммерческих предприятий: высокое бремя косвенных налогов (НДС и акцизов) и отсутствие дифференцированных ставок при налогообложении прибыли коммерческих предприятий ведут к нарушению баланса между фискальной и стимулирующей функцией налогов.

3. Характеристика основных элементов системы налогообложения коммерческой деятельности в зарубежных странах

Экономические характеристики налоговых систем включают в себя показатели налоговой нагрузки, полной ставки налогообложения, соотношения налогов от внутренней и внешней торговли, а также прямых и косвенных налогов.

В зависимости от уровня налоговой нагрузки на экономику страны налоговые системы можно подразделить следующим образом:

- либерально-фискальные: обеспечивают налоговое изъятие до 30% ВВП (США, Австралия, Португалия, Япония и страны Латинской Америки);

- умеренно фискальные: с уровнем налогового бремени от 30-40% ВВП (Россия, Швейцария, Германия, Испания, Греция, Великобритания, Канада) Общее налоговое бремя в России оценивается в 30%;

- жестко-фискальные: налоговая нагрузка более 40% ВВП (Норвегия, Нидерланды, Франция, Бельгия, Финляндия, Дания, Швеция).

---

В зависимости от доли косвенного налогообложения налоговые системы подразделяются на три вида:

- англосаксонская модель: характеризуется прямыми налогами, в первую очередь подоходным обложением, доля поступлений от косвенных налогов не более 35% совокупных налоговых доходов (США, Канада, Великобритания, Австралия);

- евроконтинентальная: преобладание косвенного налогообложения с высокими отчислениями на социальное страхование, доля косвенных налогов составляет от 35 до 50% совокупных налоговых доходов (Германия, Франция, Италия, Россия и др.);

- латиноамериканская модель: характеризуется исключительно косвенным налогообложением, что обусловлено высокой инфляцией и низкими доходами населения. Таким образом, взимание косвенных налогов защищает интересы бюджета. Косвенные налоги обеспечивают более 50% совокупных налоговых доходов (Аргентина, Бразилия, Мексика, Индия, Пакистан).

На основании вышеизложенного наибольший интерес для изучения корпоративного налогообложения представляет опыт таких стран как США и Германия.

В США базируется на «Кодексе внутренних доходов», и все налоговое законодательство содержит в себе около 260 томов. Налоговая система в США имеет очень сложную структуру. Корпорации уплачивают налоги присущие и системе РФ: на имущество, акцизы, НДПИ и охрану окружающей среды, но есть и отличительные особенности: отсутствие НДС, однако в штатах он представлен в форме налога с продаж, но его налоговая ставка невысока 4-9%. Обращает на себя внимание целевой характер акцизов, так например акцизы на бензин идут на ремонт и строительство дорог штата.

Особо хочется поговорить о корпоративном налоге. Объектом налогообложения является валовой доход, который включает валовую выручку от реализации товаров и услуг, дивиденды, поступления рентных платежей, доходы от реализации на рынке ценных бумаг за исключением разрешенных законом вычетов: зарплата, налоги, рентные платежи,  расходы на ремонт и амортизацию,  расходы на проведение НИОКР, на рекламу, проценты за кредит, безнадежные долги, чистые операционные убытки, 85-100% от суммы полученных дивидендов

Федеральный корпорационный налог взимается с дохода любой корпорации по прогрессивной шкале:

- 15% от налогооблагаемого дохода до 50 000$;

- 25% от налогооблагаемого дохода от 50 000$ до 75 000$;

- 34% от налогооблагаемой базы от 75 000$ до10 000 000$;

- 35% от налогооблагаемой базы более 10 000 000 $, при этом сумма налога увеличивается на меньшую из следующих величин 5% от суммы превышения или 11750 $.

---

Таблица 1.4 – Корпоративные налоги и сборы в США

Наименование	Аналог в РФ	База	Ставка	Особенности
корпорационный налог	налог на прибыль акционерных обществ	Валовой доход - вычеты	- 15%  дохода, не более 50 000$; - 25% дохода, более 50 000$, но не свыше 75 000$; - 34% дохода, более 75 000$, но не свыше 10 000 000$; - 35% от дохода более 10 000 000 $.
налог на имущество юридических лиц	налог на имущество организаций	определяются графствами штатов
акцизы	акцизы	устанавливается штатом	ставки незначительны	носят целевой характер
налог с продаж	НДС	стоимость товара	4-9%
налог на охрану окружающей среды	ресурсные сборы		0,12%
налоги на добычу и переработку нефти и иных полезных ископаемых	НДПИ			Зависят от штата и вида полезного ископаемого
налог на ликвидацию безработицы	Обяз. Страховые взносы	Заработная плата работника	6,2%, максимум 434 $.
Налог на социальное обеспечение

Реализация фискальной функции в налоговой системе США происходит через налогообложение физических лиц. Регулирующая функция системы налогов и сборов в США реализуется через следующие главные элементы:

- применение норм ускоренной амортизации основных фондов. В Соединенных Штатах Америки в 1981 - 1986 гг. в результате реформы была внедрена достаточно простая процедура начисления амортизации «Система ускоренного возмещения стоимости (СУВС)» это аналог нашей системы уменьшаемого остатка или нелинейного метода, предусмотренный НК РФ. СУВС позволяет увеличивать долю издержек и соответственно снижать долю прибыли в цене продукции и услуг, что представляет собой форму льготы в части корпоративного налога;

- масштабные льготы в отношении инвестиций в исследования и инновации;

- специальные налоговые скидки за использование альтернативных видов энергии;

- прогрессивная шкала налогообложения в отношении доходов корпораций.

---

Налоговая система Германии существенно отличается от англосаксонской модели, нашедшей применение в США. Главные положения налогообложения в Германии регулируются Законом «Порядок взимания налогов». Так же как и в РФ в Германии предусмотрена трехуровневая система налогов и сборов: уровень федерации, земли и общины (местный). Аналог налога на прибыль в Германии представлен двумя видами налогов: корпоративным налогом для обществ и промысловый налог – для товариществ. Таким образом, обложение доходов коммерческих предприятий в Германии обусловлено размерами бизнеса и формой юридического лица. В отношении обществ применяется ставка 15% и солидарная надбавка на развитие восточных земель 5,5%.

В отличие от США фискальная функция налогов в Германии обеспечивается в основном за счет НДС, который является главным источником доходов федерального бюджета.

Регулирующая функция данной налоговой системы проявляется через следующие механизмы:

- избирательное региональное налоговое стимулирование инвестиций (например, солидарный сбор в пользу развития восточных земель);

- применение норм линейной амортизации для целей налогообложения, но с применением амортизационной премии. В Германии в первый год может быть списано 40% расходов на приобретение оборудования и приборов, используемых для проведения НИОКР, что способствует инновационным процессам. Российские же предприятия могут применять амортизационную премию в размере до 30%;

- льготные режимы налогообложения для производителей и потребителей «зеленой энергии»;

- дифференцированный подход к налогообложению обществ и товариществ.

Таблица 1.5 – Корпоративные налоги и сборы в Германии

Наименование	Аналог в РФ	База	Ставка	Особенности
корпоративный налог	налог на прибыль	Годовая прибыль ГмбХ обществ	ставка 15 %	Предусмотрена надбавка солидарности (примерно 5,5 % )
промысловый налог		прибыль товариществ	14-17,15%	Можно претендовать на необлагаемый минимум в 24000 евро
Налог на землю	Налог на землю	Кадастровая стоимость	Устанавливается общиной 0,26-0,6%	Взимается ежегодно
Налог на приобретение недвижимости	Налог на имущество	Стоимость имущества		Платится только в момент покупки
НДС	НДС		9%. исключение: продукты питания и с/х продукция, печатные издания, книги, билеты, гостиничные услуги (НДС - 7%)

---