Файл: Косвенные налоги и их место в налоговой системе РФ (Понятие косвенных налогов).pdf

ВВЕДЕНИЕ

Основную роль в российской налоговой системе играют косвенные налоги, к которым относятся НДС, акцизы, налог с продаж и таможенные пошлины, занимающие определяющее место в доходах бюджета.

Косвенные налоги взимаются в процессе движения доходов или оборота товаров, работ и услуг. Эти налоги включаются в виде надбавки в цену товара, а также тарифа на работы или услуги и оплачиваются потребителем. Владелец товара, работы или услуги при их реализации получает с покупателя одновременно с ценой и налоговые суммы, которые затем перечисляет государству. Поэтому косвенные налоги нередко называют налогами на потребление. Таким образом, косвенные налоги предназначаются для перенесения реального налогового бремени на конечного потребителя. При косвенном налогообложении субъектом налога является продавец товара (работы или услуги), выступающий в качестве посредника между государством и фактическим плательщиком налога - потребителем этого товара (работы или услуги).

Косвенные налоги являются наиболее простыми для государства с точки зрения их взимания, но также достаточно сложными для налогоплательщика с точки зрения укрывательства от их уплаты. Привлекательность для государства эти налоги имеют ещё и потому, что их поступления в казну прямо не привязаны к финансово-хозяйственной деятельности субъекта налогообложения и фискальный эффект достигается в условиях падения производства и даже убыточной работы предприятий и организаций.

Косвенные налоги составляют половину налоговых доходов государства. В связи с этим тема данной курсовой является актуальной.

Целью исследования в работе выступает выявление роли косвенных налогов в налоговой системе страны.

Исходя из цели, в работе решаются следующие задачи:

• рассмотрение экономической сущности косвенных налогов
• изучение видов косвенных налогов и места в налоговой системе
• анализ косвенных налогов в формировании бюджета страны
• изучение тенденций развития косвенного налогообложения в России.

Курсовая работа состоит из введения, двух глав, заключения и списка использованной литературы.

ГЛАВА 1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ КОСВЕННЫХ НАЛОГОВ

---

1.1. Понятие косвенных налогов

В настоящее время на территории РФ действует 15 видов налоговых платежей и обязательных сборов в бюджет. Для удобства использования в целях пополнения государственной казны и регулирования экономики их делят на прямые и косвенные налоги.

Причем именно вторые играют крайне важную роль в организации процесса потребления в стране - ими облагаются продавцы продукции, которые в свою очередь включают их в стоимость товаров и услуг.

Косвенное налогообложение затрагивает доходы и имущество граждан, из-за чего способствует их накоплению.

Косвенные налоги представляют собой обязательные платежи, которые имеют вид надбавки к стоимости товара или услуги. По сути, косвенное налогообложение предусматривает переложение обязанности внесения обязательных платежей на третьих лиц (в продавцов на покупателей), что позволяет регулировать потребление тех или иных продуктов.

К группе косвенных налогов относятся обычно такие платежи, которые отвечают хотя бы одному из приведенных ниже параметров, а именно:

1) Формируются в ходе товарно-денежных отношений;

2) Связаны с потреблением конкретных видов продукции;

3) Касаются перемещения товаров через границы государств.

Косвенные сборы имеют ряд следующих специфических черт:

1) Оперативность. Косвенный налог должен быть перечислен государству в кратчайшие сроки (например, срок для НДС – от месяца до квартала).

2) Высокая собираемость. Косвенные сборы перечисляются государству практически всегда, и причина тому – легкость мониторинга торговых операций. Нарушение выявить очень легко.

Развитые страны мира широко используют косвенные налоги в своей экономической политике, поскольку при умелом применении они способны обеспечить:

1) Сравнительно быстрое пополнение государственного бюджета

2) Расчет и перечисление в казну осуществляется сразу по итогам совершения той или иной товарно-денежной операции

3) Охват большей части товаров услуг. Это позволяет эффективно воздействовать на общественное потребление

4) Равномерное распределение налоговой нагрузки по территории страны

5) Потребление в регионах зависит от уровня доходов

6) Отсутствие прямого влияния на доходы и имущество

7) Снижают напряженность общей налоговой нагрузки ^[1]

Существует немало классификаций налоговых платежей, но наиболее распространенной из них выступает деление налогов по характеру изъятия на:

---

Прямые налоги. Представляют собой платежи, составляющие определенный процент от дохода, имущества, активов. Они обеспечивают возможность эффективного регулирования сферы производства.

Косвенные налоги. Это обязательные выплаты, возникающие в процессе потребления и товарно-денежных отношений, позволяющие регулировать объем приобретений конкретных видов товаров и услуг

Несмотря на разнообразие налоговых систем мира косвенные налоги наряду с прочими включают всегда НДС, акцизы, налоги с продаж и таможенные пошлины.

Эти платежи начисляются на продавцов, однако потом включаются в цену товаров и уплачиваются покупателями. В то же время к косвенным налогам не относятся:

Подоходный налог. Поскольку он напрямую взимается с зарплаты или иных денежных поступлений физического лица.

Налог на прибыль с организаций. Он имеет форму процента от общей суммы положительного финансового результата.

Земельный налог. Взимается в виде определенной части от стоимости участка

Налог на наследство. Рассчитывается в форме процента от совокупной стоимости наследуемого имущества.

Иными словами, все виды обязательных платежей в бюджет, которые требуют прямого отчисления определенного процента с денежной величины дохода, имущества активов, не являются косвенными.

Косвенные налоги, как неотъемлемый элемент налоговой системы страны нашли подробное отражение в Налоговом кодексе РФ, в частности:

1) В ст. 12 Определено, что все обязательные платежи в российскую казну могут быть разделены на прямые и косвенные,

2) В гл. 21 Изложены особенности, ставки, порядок начисления и взимания, правила налоговых вычетов, касающиеся налога на добавленную стоимость,

3) В гл. 22 Установлены ключевые параметры акцизных налогов: их ставки, попадающие под них товары, а также субъекты налоговых выплат. ^[2]

Что касается таможенных пошлин, то порядок их взимания и начисления описан подробно в ст. 83 Таможенного кодекса РФ. На уровне Таможенного союза в 2014 году был принят новый кодекс, раздел 2 которого посвящен размерам и порядку уплаты пошлин в отношении стран, не входящим в состав экономического блока.

Косвенные налоги выполняют важную роль в экономических системах современных государств, поскольку выступают источником пополнения государственного бюджета и рычагом государственного регулирования национального хозяйства.

В общем виде можно утверждать, что косвенные налоги выполняют следующие основные функции:

---

1) Фискальная. Благодаря косвенным платежам весьма оперативно формируется порядка 60-65% налоговых доходов государственного бюджета

2) Распределительная. Средства изымаются у одних экономических агентов и перераспределяются в пользу других в виде пенсий, пособий, дотаций и субсидий.

3) Регулирующая. Косвенное налогообложение позволяет наиболее эффективным образом воздействовать на сферу общественного производства и потребления. ^[3]

Таким образом, косвенные налоги играют важную роль в экономике современной России. Они способствуют эффективному пополнению казны, регулируют объем потребления, выпуска, ввоза и вывоза определенных видов товаров и услуг. В то же время такие налоги носят скрытый характер - будучи налагаемыми на продавцов и производителей, они фактически перекладываются на плечи покупателей. При этом последним не придется заполнять декларацию и идти в ИФНС – обязательные платежи включаются в цену товаров.

1.2 Виды косвенных налогов в РФ

Согласно распространенной классификации налоги в РФ делятся на прямые и косвенные. Тогда как суть прямого налога ясна –предприятие перечисляет процент со своей прибыли, сущность сборов второго вида остается спорной.

Формально их тоже уплачивают предприниматели, фактически же третьи лица – обычно это покупатели. Косвенные налоги включаются в цену продукта или услуги. Получив от клиента денежную транзакцию, в которую включен косвенный сбор, продавец отчисляет налог государству. 

Чаще всего косвенный налог принимает одну из следующих форм:

Косвенный

налог

НДС

Акцизы

Таможенные пошлины

Рисунок 1 – Виды косвенных налогов

Самый важный косвенный налог – налог на добавленную стоимость (НДС). Добавленная стоимость – это сумма, которая и формирует прибыль продавца. Государство облагает ее налогом, и в большинстве стран это считается нормальным.

Налог на добавленную стоимость играет большую роль для государства. Например, в России 40% бюджета формируется именно за счет этого сбора (что значительно больше, чем приносят прямые налоги). Важно, что уплачивается налог при каждой сделке независимо от того, скольких посредников прошел товар на пути к потребителю.

Ставка НДС зависит от вида товара. Большинство товаров и услуг облагается налогом в 18%, печатная продукция, лекарства и товары, которые потребляются детьми – в 10%. ^[4]

---

В ряде случаев платить НДС вообще не надо:

• если товар экспортируется;
• если фирма оказывает услуги пассажирских перевозок;
• если фирма реализует продукцию собственного производства (это применимо к предприятиям общественного питания);
• если предприятие оказывает услуги в сфере ЖКХ.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, в российском законодательстве определяется как разница между суммой налога, исчисленной по установленной ставке с налоговой базы, определяемой в соответствии с положениями законодательства, и суммой налоговых вычетов (то есть суммы налога уплаченного при приобретении товаров, работ, услуг, используемых в деятельности компании, облагаемой НДС).

Расчет налога осуществляется отдельно по каждой из применяемых ставок. НДС, уплаченный при приобретении товаров, работ, услуг, не подлежащих налогообложению, к вычету не принимается.

Налоговая база по НДС в России определяется как реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

НДС взимается как сумма налога, исчисленного с налоговой базы, за вычетом «входящего» НДС, подтверждённого, как правило, в счетах-фактурах. Поскольку такое подтверждение не всегда возможно представить (либо фирма-контрагент не платит НДС в рамках упрощённой системы налогообложения), то в России налогооблагаемая база НДС выше, чем в большинстве стран, применяющих этот налог. Налоговый период – квартал.

Также налогом на добавленную стоимость облагается:

• безвозмездная передача товаров (выполнение работ, оказание услуг);
• передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций;
• выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
• ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации (импорт).

Перечень случаев освобождения от НДС определен государством – на региональном уровне изменять установленные правила нельзя.

Второй вид сбор – акциз – тоже включается в конечную стоимость, но применяется лишь в сфере производства. Иногда акциз фигурирует и в торговой деятельности – например, если товар импортируется с целью перепродажи с наценкой.

---