Файл: Земельный налог.pdf

ВВЕДЕНИЕ

Земля является богатством любого государства. За этот ресурс с древних времен были войны. Учитывая масштабы нашей страны, земля имеет особое значение. Такой ресурс «земля» невозможно приравнивать ни к имущественному ни к природному объекту, земля сама является объектом множественных отношений. Ее ценность должна соответствовать и регулироваться российским законодательствам. В государственной политике, для устойчивого и успешного развития экономики, есть определенные приоритетные цели, одной из которых является вовлечение в экономический оборот земельных ресурсов при одновременном повышении эффективности их использования. Так же земельный налог обязателен к уплате на территориях всех муниципальных образований и указанных субъектов Российской, именно поэтому тема курсовой работы является всегда актуальной.

Земельный налог был введен в российской налоговой системе Законом РФ «О плате за землю» № 1738-1 от 11.10.1991 г. в форме платы за землю. Этим законом впервые в новейшей российской истории устанавливалась, что использование земли в России является платным.[7] Вместе с тем как изменялась экономическая обстановка в стране, менялась и налоговая база, а соответственно и появлялась необходимость изменения механизма исчисления налога. Земельный налог относится к местным налогам, и все денежные поступления от взимания налога пополняют местный бюджет, поэтому всегда существует необходимость повышения эффективности его взимания и пути его усовершенствования. В настоящее время земельный налог основывается на кадастровой стоимости земли. Этот способ оценки имеет как положительную, так и проблемную сторону. Учитывая судебно-арбитражную практику, заявления, юридические статьи, к проблемам можно отнести некоторые сложности, связанные с администрированием земельного налога.

В связи свыше изложенным, целью работы является исследование теоретических и практических основ, касающихся установления и взимания земельного налога, а также проблем и путей его совершенствования.

Задачами данной работы являются:

рассмотреть сущность земельного налога;

охарактеризовать налогоплательщиков и объекты налогообложения;

определить налоговую базу и расчет по налогу

озвучить проблемы и перспективы развития земельного налога.

1. Земля - как объект налогообложения

Земельный налог устанавливается Налоговым Кодексом РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Налоговым Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В городах федерального значения Москве, Санкт-Петербурге и Севастополе налог устанавливается Налоговым Кодексом и законами, указанных субъектов Российской Федерации, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и законами указанных субъектов Российской Федерации и обязателен к уплате на территориях указанных субъектов Российской Федерации.[7, с.387]

Устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) определяют налоговые ставки в пределах, установленных главой 31 Налогового Кодекса Российской Федерации. В отношении налогоплательщиков-организаций представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), устанавливая налог, определяют также порядок и сроки уплаты налога.

При установлении налога нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) могут также устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление величины налогового вычета для отдельных категорий налогоплательщиков.[7, с.387]

Земельный налог - это обязательный, индивидуально-безвозмездный платеж, который уплачивают как организации, так и физические лица, имеющие земельные участки, принадлежащие им на праве собственности, праве хозяйственного ведения или праве оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований. Он взимается на территории Российской Федерации в соответствии с главой 31 Налогового Кодекса Российской Федерации. Рациональное использование земель и ее охраны, повышение плодородия почв, выравнивании социально-экономических условий хозяйствования на землях разного качества, обеспечении развития инфраструктуры в населенных пунктах, а так же формирование финансирования вышеперечисленных мероприятий – это является целью введения земельного налога. Величина земельного налога не зависит от результатов хозяйственной деятельности собственников земли, землевладельцев и землепользователей.

Привлечение в экономический оборот земельных ресурсов, более эффективное их использование, является важной целью государственной политики в области создания условий устойчивого экономического развития. Но на успешное осуществление этой цели, влияют нерешенные проблемы в области реформирования земельных отношений и платежей. В связи с этим возникает потребность в решении этих проблем, т.е. с повышением роли налогообложения земли в формировании доходов бюджетов, необходимостью обеспечения в процессе налогообложения имущественных интересов граждан и юридических лиц.

Важно отметить, что земельный налог играет особую роль в налоговой системе Российской Федерации. Несмотря на то, что он занимает сравнительно небольшую долю в общем объеме доходных поступлений, земельный налог является важным источником формирования местных бюджетов.

1.1 Земельный налог и его роль в доходах местных бюджетов

Во все времена финансовая наука считала, что такой объект как земля является лучшим для налогообложения, тат как этот объект налогообложения невозможно утратить. Земельный налог, судя по общему правилу для всех налогов, должен взыматься с чистого дохода с земли. Способы определения этого дохода, в разное время и в различных странах, были разнообразны. Самый старый способ состоял в измерении земли и обложении по ее количеству: по югерам в Риме, по хайдам - в Англии, по гуфам - в Германии, по сохам - в России. Но так как этот способ является не справедливым, то его изменили, разделение земельных угодий по их плодородию. Так, в древней Руси различалась соха доброй и соха худой земли. Другим старинным способом, еще более распространенным и долго державшимся, была десятина, т.е. взимание налога в размере 1/10 валового дохода с земли.

С развитием цивилизации, а соответственно и техники, в процессе налогообложения появились более совершенные способы и приемы, в основе которых лежало определение чистого дохода с земли, кадастр. Кадастр был выгоден и удобен государству, и землевладельцу. Во-первых, благродоя кадастру можно было установить более или менее равномерный поземельный налог. Во- вторых, он не мешал владельцам земли увеличить их доходы, посредствам улучшения культуры земледелия. В начале XX в. в финансовой науке было принято определение кадастра как "совокупности всех мер, служащих к точному определению объекта, т.е. чистого дохода с земли".

Такое налогообложение, как кадастр использовались и в древности, но успешное сосуществование и заимственность решений и рекомендаций финансовой науки и практического опыта позволили выработать кадастр, цель которого более объективно устанавливать поземельный налог.

За границей земельный налог (либо поземельный налог) тоже существует. Этот налог относится, как и в России, к местным налогам.

Например, во Франции земля облагается налогом как на застроенные участки, так и на незастроенные. Местные власти (генеральные и муниципальные советы), при определении бюджета на следующий год, устанавливают ставки этих налогов. В законодательстве Франции установлены и максимальные значения ставок, и местные органы власти не могут превышать этот установленный максимум.

Земельный налог на застроенные участки взимается с обустроенных участков. Налог касается всей недвижимости - здания, сооружения, резервуары, силосные башни и т.д., а также участков, предназначенных для промышленного или коммерческого использования. Налогооблагаемая часть равна половине кадастровой арендной стоимости участка. Так же как и в России, во Франции существуют налоговые льготы, т.е. определенные объекты налогообложения и физические лица освобождаются от уплаты налога на землю. Этими льготами пользуются: государственная собственность, здания, находящиеся за пределами городов и предназначенные для сельскохозяйственного использования, лица в возрасте старше 75 лет, а также лица, получающие специальные пособия из общественных фондов или пособия по инвалидности. Так же могут временно освобождаться от налога искусственные лесонасаждения, участки, предназначенные под развитие сельскохозяйственного производства.

В Германии поземельным налогом облагаются предприятия сельского и лесного хозяйства, земельные участки. Обычная ставка - 1,2 %. Освобождены от поземельного налога государственные предприятия, религиозные учреждения. При переходе участка земли от одного владельца другому уплачивается налог в размере 2 % покупной цены.[4]

В Российской Федерации налоговым законодательством четко определено кто признается налогоплательщиками, какие категории плательщиков попадают под налоговые льготы, либо какие объекты освобождаются от налогообложения. Налогоплательщики – это организации либо физические лица, владеющие земельными участками разных форм собственности.

Определенные объекты освобождаются от налогообложения:

- организации и учреждения уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции Российской Федерации - в отношении земельных участков, предоставленных для непосредственного выполнения возложенных на эти организации и учреждения функций;

- организации - в отношении земельных участков, занятых государственными автомобильными дорогами общего пользования;

- религиозные организации - в отношении принадлежащих им земельных участков, на которых расположены здания, строения и сооружения религиозного и благотворительного назначения;

- общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, - в отношении земельных участков, используемых ими для осуществления уставной деятельности;

- организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общероссийских общественных организаций инвалидов (если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов) - в отношении земельных участков, используемых ими для производства и (или) реализации товаров, работ и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг);

- учреждения, единственными собственниками имущества которых являются указанные общероссийские общественные организации инвалидов, - в отношении земельных участков, используемых ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;

- организации народных художественных промыслов - в отношении земельных участков, находящихся в местах традиционного бытования народных художественных промыслов и используемых для производства и реализации изделий народных художественных промыслов;

- физические лица, относящиеся к коренным малочисленным народам Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации, а также общины таких народов - в отношении земельных участков, используемых для сохранения и развития их традиционного образа жизни, хозяйствования и промыслов;

- организации - резиденты особой экономической зоны - в отношении земельных участков, расположенных на территории особой экономической зоны, сроком на пять лет с момента возникновения права собственности на каждый земельный участок;

- организации, признаваемые управляющими компаниями в соответствии с Федеральным законом "Об инновационном центре "Сколково", - в отношении земельных участков, предоставленных для непосредственного выполнения возложенных на эти организации функций в соответствии с указанным Федеральным законом.[7, ст.395]