Файл: Земельный налог.pdf

Чтобы определить величину земельного налога, муниципальные власти определяют отличия между землей, отведенной под сельскохозяйственные угодья, под лесные хозяйства и прочими земельными участками.

В соответствии с классификацией, прописанной в Налоговом Кодекса Российской Федерации (ст. ст. 12-15), земельный налог относится к группе местных налогов и сборов.

Налоговые ставки, порядок и сроки уплаты, формы отчетности по земельному налогу определяют представительные органы местного самоуправления, посредством указания этих элементов налогообложения в нормативных актах, которые не противоречат Налоговому Кодексу РФ. Иные элементы налогообложения устанавливаются Налоговым Кодексом Российской Федерации. Также, при установлении местного налога представительными органами местного самоуправления могут предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

Для обеспечения контроля в полном объеме за соблюдением бюджетного и налогового законодательства в Российской Федерации установлено: «что региональные и местные налоги и сборы, являющиеся источниками формирования доходов бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов (за исключением бюджетов субъектов Российской Федерации, не получающих в 2001 году дотации на выравнивание уровня бюджетной обеспеченности из Федерального фонда финансовой поддержки субъектов Российской Федерации в соответствии со статьей 37 настоящего Федерального закона), зачисляются на счета органов федерального казначейства для последующего перечисления доходов от их уплаты в срок не позднее трех дней на счета по учету средств бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов в соответствии с положениями бюджетного и налогового законодательства Российской Федерации. Порядок взаимодействия органов федерального казначейства и органов субъектов Российской Федерации и местного самоуправления по учет.»[9]

Был установлен Федеральным законом "О федеральном бюджете на 2004 год" от 23.12.2003 N 186-ФЗ, порядок поступления и распределения, между уровнями бюджетной системы, доходов от земельного налога. Эти указания действовали до момента разграничения государственной собственности на землю.

После того как прошло разграничение государственной собственности на землю: федеральную собственность, собственность субъектов Российской Федерации, либо собственность муниципальных образований все платежи зачисляются в доходы соответствующих бюджетов, в зависимости от права собственности на земельные участки.[9]

1.2 Налогоплательщики и объект налогообложения

Согласно ст. 388 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. Право собственности земельных участков, приобретенных по основаниям, предусмотренным законодательством Российской Федерации, юридических и физических лиц установлено п. 1 ст. 15 Земельного кодекса Российской Федерации.

В постоянное (бессрочное) пользование земельные участки предоставляются только государственным и муниципальным учреждениям, федеральным казенным предприятиям, а также органам государственной власти и органам местного самоуправления. В то же время право постоянного (бессрочного) пользования находящимися в государственной или муниципальной собственности земельными участками, возникшее у юридических лиц до введения в действие Земельного Кодекса Российской Федерации, сохраняется.[6, ст.38.6]

В отношении земельных участков, входящих в имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, налогоплательщиками признаются управляющие компании. При этом налог уплачивается за счет имущества, составляющего этот паевой инвестиционный фонд.

Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного пользования, в том числе праве безвозмездного срочного пользования, или переданных им по договору аренды.[7]

Согласно статье 389 Налогового Кодекса Российской Федерации, объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог.

Не признаются объектом налогообложения:

1) земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством Российской Федерации;

2) земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов Российской Федерации, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия, музеями-заповедниками;

3) земельные участки из состава земель лесного фонда;

4) земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда;

5) земельные участки, входящие в состав общего имущества многоквартирного дома.[7]

1.4 Порядок определения налоговой базы и льготы по налогу

При расчете земельного налога учитывается площадь земельного участка, т.е. налоговая база. Налоговая база характеризует объект налогообложения и является основой для определения размера налога. В площадь, облагаемую налогом, входит так же земля, занятая строениями и сооружениями разного предназначения. В соответствии со статьей 389 Налогового кодекса РФ, налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения, а на основе кадастровой оценки земли, рассчитывается ее кадастровая стоимость.

Согласно ст. 66 Земельного Кодекса РФ, для определения кадастровой стоимости земельного участка проводится государственная кадастровая оценка земель. Порядок проведения государственной кадастровой оценки земель устанавливается Правительством РФ (Постановление Правительства РФ от 07.02.2008г. №52). На основе сведений, полученных в результате ведения государственного земельного кадастра, осуществляется оценка земельного участка.

Если рассматривать землю как объект оценки, то она имеет свою специфику, а специфика обусловлена следующим:

1) земля - это природный ресурс, который невозможно свободно воспроизвести;

2) при оценке нужно учитывать возможность многоцелевого использования земли;

3) к стоимости земельных участков не применяются такие понятия как физический и функциональный износ, амортизация, поскольку срок эксплуатации земельных участков не ограничен.

Из этот следует, что обоснованная, с экономической точки зрения, стоимостная оценка земли, это сложный процесс, который должен учитывать одновременное использование земли как природного ресурса, среды проживания и объекта недвижимости.

Кадастровая оценка земли проводится на основе комплексного применения трех подходов: доходного, сравнительного и затратного.

Доходный подход к оценке земельных участков основан на методах, позволяющих получить оценку стоимости земли исходя из ожидаемых потенциальных покупателем доходов. Сравнительный подход базируется на систематизации и сопоставлении информации о ценах продажи аналогичных земельных участков. Согласно затратному подходу инвестор не заплатит за участок сумму, большую, чем та, в которую обойдется приобретение соответствующего участка и возведение на нем здания в приемлемый для строительства период.

По результатам анализа данных, полученных при применении разных методов оценки земельных участков, в каждой оценочной микрозоне определяется кадастровая стоимость земельного участка как усредненная величина по конкретному виду использования или максимальное значение из возможных видов использования.[10]

Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации. [7]

Еще Котляровым М.А. было отмечено, что для практического применения, не четко сформулирован п. 3 ст. 66 Земельного кодекса: «В случаях определения рыночной стоимости земельного участка, кадастровая стоимость земельного участка устанавливается в процентах от его рыночной стоимости». Также, по мнению М.А. Котлярова, кадастровая оценка земли не совпадает с ее рыночной оценкой в следующих пунктах:

«1. Массовость. Кадастровая оценка, в отличие от рыночной, не может учитывать индивидуальных особенностей каждого конкретного земельного участка. Она выполняется по четырнадцати видам разрешенного использования земельного участка на весь кадастровый квартал и механически переносится на каждый конкретный участок, входящий в данный кадастровый квартал.

2. Долгосрочность. Кадастровая стоимость фиксируется на определенную дату, причем дата утверждения результатов кадастровой оценки, как правило, существенно позднее даты фактического проведения оценки и используется в течение определенного количества последующих лет. В свою очередь, рыночная стоимость, хотя она и отражает представление о наиболее вероятной цене сделки на конкретную дату тоже в прошлом, как правило, рекомендуется к использованию в течение незначительного промежутка времени.»[11,12]

Согласно статье 391, Налогового Кодекса РФ, налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Если земельный участок, как объект налогообложения, образовался в течении налогового периода, то налоговая база в данном налоговом периоде определяется как его кадастровая стоимость на дату постановки такого земельного участка на государственный кадастровый учет.

Налоговая база в отношении земельного участка, находящегося на территориях нескольких муниципальных образований (на территориях муниципального образования и городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя), определяется по каждому муниципальному образованию (городам федерального значения Москве, Санкт-Петербургу и Севастополю). При этом налоговая база в отношении доли земельного участка, расположенного в границах соответствующего муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), определяется как доля кадастровой стоимости всего земельного участка, пропорциональная указанной доле земельного участка.

Изменение кадастровой стоимости земельного участка в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах.

Если обнаружится техническая ошибка, которую допустили органы, осуществляющие государственный кадастровый учет, то это повлечет изменению кадастровой стоимости земельного участка. Такое изменение будет учитываться при определении налоговой базы начиная с того налогового периода, в котором была допущена такая техническая ошибка.

В случае изменения кадастровой стоимости земельного участка по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда в порядке, установленном статьей 24.18 Федерального закона от 29 июля 1998 года N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации", сведения о кадастровой стоимости, установленной решением указанной комиссии или решением суда, учитываются при определении налоговой базы начиная с налогового периода, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в государственный кадастр недвижимости кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания.

Налоговая база определяется отдельно в отношении долей в праве общей собственности на земельный участок, в отношении которых налогоплательщиками признаются разные лица либо установлены различные налоговые ставки.[7]

В соответствии со статьей 391 Налогового Кодекса РФ, для налогоплательщиков - физических лиц налоговая база определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственный кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Налоговая база уменьшается на величину кадастровой стоимости 600 квадратных метров площади земельного участка, находящегося в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении налогоплательщиков, относящихся к одной из следующих категорий:

1) Героев Советского Союза, Героев Российской Федерации, полных кавалеров ордена Славы;

2) инвалидов I и II групп инвалидности;

3) инвалидов с детства, детей-инвалидов;

4) ветеранов и инвалидов Великой Отечественной войны, а также ветеранов и инвалидов боевых действий;

5) физических лиц, имеющих право на получение социальной поддержки в соответствии с Законом Российской Федерации "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС" (в редакции Закона Российской Федерации от 18 июня 1992 года N 3061-1), в соответствии с Федеральным законом от 26 ноября 1998 года N 175-ФЗ "О социальной защите граждан Российской Федерации, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча" и в соответствии с Федеральным законом от 10 января 2002 года N 2-ФЗ "О социальных гарантиях гражданам, подвергшимся радиационному воздействию вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне";