Файл: Земельный налог.pdf

6) организации народных художественных промыслов - в отношении земельных участков, находящихся в местах традиционного бытования народных художественных промыслов и используемых для производства и реализации изделий народных художественных промыслов;

7) физические лица, относящиеся к коренным малочисленным народам Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации, а также общины таких народов - в отношении земельных участков, используемых для сохранения и развития их традиционного образа жизни, хозяйствования и промыслов;

8) организации - резиденты особой экономической зоны - в отношении земельных участков, расположенных на территории особой экономической зоны, сроком на пять лет с месяца возникновения права собственности на каждый земельный участок;

9) организации - участники свободной экономической зоны - в отношении земельных участков, расположенных на территории свободной экономической зоны и используемых в целях выполнения договора об условиях деятельности в свободной экономической зоне, сроком на три года с месяца возникновения права собственности на каждый земельный участок. В случае расторжения договора об условиях деятельности в свободной экономической зоне по решению суда сумма налога подлежит исчислению и уплате в бюджет. Исчисление налога производится без учета применения налоговой льготы, предусмотренной настоящим подпунктом, за весь период реализации инвестиционного проекта в свободной экономической зоне. Исчисленная сумма налога подлежит уплате по истечении отчетного или налогового периода, в котором был расторгнут договор об условиях деятельности в свободной экономической зоне, не позднее сроков, установленных для уплаты авансовых платежей по налогу за отчетный период или налога за налоговый период;

10) организации, признаваемые фондами в соответствии с Федеральным законом от 29 июля 2017 года N 216-ФЗ "Об инновационных научно-технологических центрах и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", - в отношении земельных участков, входящих в состав территории инновационного научно-технологического центра.

В случаи если у налогоплательщика возникает право на налоговую льготу, то налогоплательщик предоставляет в налоговый орган, по своему выбору, заявление и соответствующие документы подтверждающие такое право.[7] (Приложение 1)

Налогоплательщики-организации определяют сумму налога (сумму авансовых платежей по налогу) самостоятельно на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования. При долевом и совместном владении земельным участком, обязанность выплачивать сумму налога накладывается на собственников пропорционально долям. Исчисляется сумма налога в конце налогового периода, как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами.

Налогоплательщики, в отношении которых отчетный период определен как квартал, исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по истечении первого, второго и третьего квартала текущего налогового периода как одну четвертую соответствующей налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

В отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, осуществляемого физическими лицами, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 2 в течение трехлетнего срока строительства начиная с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости. В случае завершения такого жилищного строительства и государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости до истечения трехлетнего срока строительства сумма налога, уплаченного за этот период сверх суммы налога, исчисленной с учетом коэффициента 1, признается суммой излишне уплаченного налога и подлежит зачету (возврату) налогоплательщику в общеустановленном порядке.

В отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, осуществляемого физическими лицами, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 4 в течение периода, превышающего трехлетний срок строительства, вплоть до даты государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

В отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими лицами для индивидуального жилищного строительства, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 2 по истечении 10 лет с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.[7]

Налоги и авансовые платежи по налогам подлежат уплате в сроки, предусмотренные нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. Срок уплаты налога для налогоплательщиков – организаций не может быть установлен ранее 01 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Для налогоплательщиков – физических лиц срок уплаты налога не позднее 01 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Например: таблица сроков уплаты земельного налога для физических лиц и организаций г. Петровск-Забайкальского Забайкальского края.

Налоги и авансовые платежи по налогу уплачиваются в бюджет по месту нахождения земельного участка.

Налогоплательщикам – физическим лицам, для уплаты налога, налоговым органом рассылается налоговое уведомление. Согласно статьи 397 Налогового Кодекса, направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих году наплавления налогового уведомления.

1.6 Налоговая декларация

Не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом, налогоплательщики – организации представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка, а организациям, отнесенным к категории крупнейших - в налоговый орган по месту учета, декларации. Декларация – это отчетный документ, который предоставляется единожды в год после полной оплаты налога на землю.

Декларация за 2018 год должна быть представлена по форме, утвержденной приказом ФНС России от 10.05.2017 № ММВ-7-21/347@ (редакция от 30.08.2018г.). По усмотрению налогоплательщика, заполняется декларация в бумажном либо в электронном виде. При подаче налоговой декларации в электронном виде, налогоплательщику передается подтверждение факта отправки, затем извещение о принятии документов на рассмотрение. И, если все заполнено правильно, составляется протокол входного контроля: положительный, если декларация принята, и отрицательный в случае обнаружения ошибки.

При неуплате земельного налога налоговый кодекс предусматривает наказания – это пеня по земельным налогам или штраф, размером 20 или 40% от общей суммы, что зависит от тяжести нарушения.

2. Налоговый контроль за правильностью исчисления, своевременностью и полнотой уплаты земельного налога в бюджет

Финансирование всех предусмотренных бюджетами мероприятий требует постоянного пополнения финансовых ресурсов на любых уровнях. Это возможно за счет уплаты всеми налогов и налогоплательщиками налогов других обязательных платежей. В соответствии с законодательством и другими нормативными актами налогоплательщики обязаны уплачивать налоги в установленных размерах и в определенные сроки.

Контроль за своевременностью и полнотой уплаты налогов и других обязательных платежей юридическими и физическими лицами возлагается на налоговые органы.

Как показывает практика, проверки непосредственно на предприятиях, являются эффективными. Они способствуют повышения уровня организации бухгалтерского учета и платежной дисциплины плательщиков. Но такие проверки не могут полностью охватить всех налогоплательщиков – организаций, так как небольшой аппарат работников налоговых органов не может одновременно проверить значительное число предприятий, состоящих на учете в качестве налогоплательщиков. Поэтому контроль за предприятиями достигается посредством ведения в налоговых органах оперативно-бухгалтерского учета начислений и поступлений каждого вида налогов и других обязательных платежей и по каждому плетельщику.

Оперативно-бухгалтерский учет представляет собой стройную систему учета и отчетности. В учете отражается начисление налогов, других платежей и финансовых санкций, их фактическое поступление в бюджеты, возвраты или зачеты переплат в счет уплаты очередных платежей, составление установленной отчетности, аналитические записки и т. п. Порядок ведения оперативно-бухгалтерского учета определяется Государственной налоговой службой РФ. Такой учет ведут налоговые инспекции, где непосредственно состоят на учете в качестве налогоплательщиков юридические и физические лица. Вышестоящие налоговые органы ведут учет поступлений платежей в целом по регионам, стране.

Исполнение налогового обязательства налогоплательщика, невыполненного в установленные сроки, может обеспечиваться следующими способами:

1) начислением пени за неуплаченную сумму налогов и других обязательных платежей в бюджет;

2) приостановлением расходных операций по банковским счетам;

ограничением в распоряжении имуществом.[7]

В конце года налоговые инспекции обязаны закрыть лицевые счета плательщиков налогов и других обязательных платежей. Если в лицевых счетах прошедшего года имеются суммы недоимки или переплат, а также не уплаченная плательщиком пеня, они переносятся в новые лицевые счета, открываемые на текущий год.

3. Проблемы земельного налогообложения

Недостаточное количество информации об объекте налогообложения – это главная проблема земельного налогообложения. В связи с этим образуются препятствие в работе налоговых органов и соответственно недополучению денежных средств в бюджет. К сожалению, и сейчас данная проблема остается актуальная. Практически ежегодно налоговые органы перепроверяют базу данных о земельных участках и их правообладателях.

Одной из важных проблем является: налогообложение земельных участков, занятых под объектами недвижимости. Особенно, если у налогоплательщиков недостаточно или вообще отсутствуют правоустанавливающие документы на землю. Чтобы решить эту проблему Законодатели России подготовили ряд официальных разъяснений: во-первых, земельный участок переходит бесплатно в общую долевую собственность собственников помещений в многоквартирном доме; во-вторых, им принадлежит общее имущество, включающее данный земельный участок с элементами озеленения и благоустройства и иные объекты, расположенные на нем (ст.36 ЖК РФ)[5]. Учитывая это и то, что имеются правоустанавливающие документы, налогоплательщиками земельного налога должны признаваться собственники жилых и нежилых помещений этого дома. Но не всегда так просто на практике, зачастую такая размытая формулировка, а так же длительная неразбериха в вопросах межевания и оформления земли, приводит к спорам, особенно в больших городах, и осуществить свое законное право, по оформлению земли, собственниками многоквартирного дома практически невозможно. Из-за этого земля под многоквартирным домом не является объектом налогообложения, а соответственно и бюджеты не могут получить дополнительный доход.