Файл: Основные нормативные документы, регулирующие ведение бухгалтерского учета в организациях. Международные стандарты бухгалтерского учета. (ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА).pdf

При предоставлении автокредитов в ВТБ 24 (ПАО) аналитический учет предоставленных кредитных средств ведется на лицевых счетах, открываемых в разрезе каждого клиента на балансовых счетах, соответствующих фактическому сроку пользования, определенному кредитным договором.

Для учета автокредитов используется счет 455 «Кредиты, предоставленные физическим лицам» в зависимости от срока. Счет активный.

По дебету счетов отражаются суммы предоставленных кредитов в корреспонденции со счетом кассы. По кредиту счетов отражаются суммы погашенной задолженности в корреспонденции со счетом кассы.

Аналитический учет осуществляется в разрезе заемщиков по каждому кредитному договору. Для открытия лицевого ссудного счета необходимо распоряжение кредитного отдела о выдаче ссуды с указанием суммы, процентной ставки и срока погашения.

Обеспечение по предоставленному автокредиту отражается на внебалансовых счетах в дату заключения договора залога автотранспортного средства, но не ранее даты предоставления денежных средств, на основании внутреннего распоряжения кредитной организации следующей проводкой:

Дт 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи»

Кт 91312 «Имущество, принятое в обеспечение по размещенным средствам, кроме ценных бумаг и драгоценных металлов».

Списание обеспечения с внебалансового учета осуществляется обратной проводкой:

Дт 91312 «Имущество, принятое в обеспечение по размещенным средствам, кроме ценных бумаг и драгоценных металлов»

Кт 99999 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи».

Дополнительно к договору залога приобретаемого автотранспорта возможно оформление одного или нескольких договоров поручительства.

 Во внебалансовом учете обеспечение в виде залога автотранспортного средства отражается в дату заключения договора залога, но не ранее даты предоставления денежных средств.

 Расчеты с автосалонами и страховыми компаниями.

 На дату перечисления автосалону денежных средств заемщика на основе платежного поручения клиента и заключенного договора с автосалоном на сумму счета, выставленного продавцом, формируется бухгалтерская запись:

Дт 40817/40820 «Физические лица»

Кт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»

Кт 40702 «Средства на счетах клиентов».

Перечисление денежных средств в страховые компании оформляется аналогичными бухгалтерскими записями.

 Учет вознаграждений, получаемых по агентским договорам со страховыми компаниями.

---

 На основании агентского договора и отчета об оказании услуг в бухгалтерском учете кредитной организации отражаются доходы, полученные от страховых компаний по агентским договорам. На дату подписания отчета об оказании услуг формируются следующие проводки:

Дт 60312 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями»

Кт 70601 «Доходы», символ 16202 «Комиссионное вознаграждение от оказания посреднических услуг по брокерским и аналогичным договорам»

Кт 60309 «Налог на добавленную стоимость, начисленный по оказанным работам, услугам».

Выплата вознаграждения оформляется проводкой:

Дт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»

Кт 60312 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями» и одновременно:

Дт 60309 «Налог на добавленную стоимость, начисленный по оказанным работам, услугам»

Кт 60309 «Налог на добавленную стоимость, полученный по оказанным работам, услугам».

 Учет операций по погашению неисполненных обязательств заемщиков - физических лиц при наступлении страхового случая.

 Если полученную страховую сумму необходимо конвертировать в валюту кредита, оформляется следующая проводка:

Дт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»

Кт 47408 «Расчет по конверсионным .

Учет операций по кредитованию осуществляется в соответствии Положением Банка России от 31 августа 1998года №54-П «О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)».

По кредитам, предоставленным под обеспечение в виде гарантии, сумма, подлежащая отражению по внебалансовому счету, равна сумме гарантии. По кредитам, предоставленным под обеспечение в виде залога, сумма, подлежащая отражению по внебалансовому счету, составляет залоговую стоимость обеспечения в соответствии с договором залога и подлежит учету в денежной оценке, определенной договорами залога.

При расторжении кредитных договоров суммы задолженности по основному долгу и процентам продолжают учитываться на тех же счетах бухгалтерского учета до прекращения обязательства заемщика, за исключением переноса на счета по учету просроченной задолженности при истечении сроков, предусмотренных договоров. Принятое обеспечение продолжает учитываться на соответствующих внебалансовых счетах.

---

ГЛАВА 2. СИСТЕМА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НА ПРИМЕРЕ «ВТБ 24» (ПАО)

2.1. Финансово – экономическая характеристика банка

ВТБ 24 (ПАО) - один из крупнейших участников российского рынка банковских услуг. Банк входит в международную финансовую группу ВТБ и специализируемся на обслуживании физических лиц, индивидуальных предпринимателей и предприятий малого бизнеса.

Проведем анализ имущественного состояния банка (таблица 2.1).

Таблица 2.1.

Динамика объема и структуры активов ВТБ 24 (ПАО) за 2012-2014 гг.

Наименование статьи	За период 2012г.	За период 2013г.	За период 2014г.	Абс.откл., тыс.руб.	Отн. откл., %	Абс.откл., тыс.руб.	Отн. откл., %
				2013г./ 2012г.	2013г./ 2012г.	2014г./ 2013г.	2014г./ 2013г.
Денежные средства	3 071 731	3 907 827	2 709 175	836096	127,2	-1198652	69.33
Средства кредитных организаций в Центральном банке Российской Федерации	7 612 495	3 562 172	3 929 846	-4050323	46,8	367674	110.32
Средства в кредитных организациях	4 171 877	466 503	548 465	-3705374	11,2	81962	117.57
Чистые вложения в ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток	320 143	589 938	221 235	269795	184,3	-368703	37.50
Чистая ссудная задолженность	53 361 418	68 580 950	76 784 680	15219532	128,2	8203730	111.96
Чистые вложения в ценные бумаги и другие финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи	2 011 976	7 578 249	7 341 518	5566273	376,6	-236731	96.88
Чистые вложения в ценные бумаги, удерживаемые до погашения	2 675 043	407 637	149 538	-2267406	15,2	-258099	36.68
Основные средства, нематериальные активы и материальные запасы	2 180 389	1 837 877	1 692 898	-342512	84,3	-144979	92.11
Прочие активы	4 081 787	3 256 100	3 660 256	-825687	79,8	404156	112.41
Активы, всего	79 486 859	90 187 253	97 037 611	10700394	113,5	6850358	107.60

---

Анализируя данные, представленные в таблице 2.1 можно сделать вывод, о том, что общая сумма активов ВТБ 24 (ПАО) в 2014г. по отношению к 2013г. выросла на 6 850 358 тыс. руб. или на 7,60%.

Данное увеличение произошло из-за увеличения на 11,96% доли чистой ссудной задолженности в общей сумме активов или на 8 203 730 тыс. руб., данный показатель говорит о том, что банк увеличивает свой кредитный портфель, что с одной стороны хорошо, но с другой стороны может свидетельствовать о рискованной кредитной политике банка.

Прочие активы увеличились на 12,41% или на 404 156 тыс. руб., произошло увеличение суммы средства кредитной организаций в Центральном банке Российской Федерации - на 10,32% или на 367674 тыс.руб.

Для того, чтобы более полно понять деятельность банка и оценить его финансовое состояние необходимо проанализировать и структуру пассивов ВТБ 24 (ПАО).

В таблице 2.2 представлена динамика объема и структуры пассивов ВТБ 24 (ПАО) за 2014-2014 гг.

Таблица 2.2.

Динамика объема и структуры пассивов ВТБ 24 (ПАО) за 2012-2014 гг.

Наименование статьи	За период 2012г.	За период 2013г.	За период 2014г.	Абс.откл., тыс.руб.	Отн. откл., %	Абс.откл., тыс.руб.	Отн. откл., %
				2013г./ 2012г.	2013г./ 2012г.	2014г./ 2013г.	2014г./ 2013г.
Собственные средства	9 560 179	11 875 033	14 955 570	2314854	124,2	3 080 537	125,94
Привлеченные средства	69 926 680	78 312 220	82 082 041	8385540	112,0	3 769 821	104,81
Пассивы, всего	79 486 859	90 187 253	97 037 611	10700394	113,5	6 850 358	107,59

Пассивы банка возросли за анализируемый период с 2013 по 2014г. на 7,59%. Собственные средства увеличились на 25,94%. Доля привлеченных средств увеличилась на 4,81% или на 3 769 821 тыс. руб. за период с 2013-2014гг.

Таким образом, можно сказать, что, не смотря на кризисную ситуацию 2013-2014гг., банк увеличивает свои пассивы, что характеризует деятельность банка с положительной стороны.

Структура ресурсов в разрезе собственных и привлеченных средств отражает основные особенности функционирования банка как кредитной организации.

Соотношение собственных и привлеченных средств не является неким абсолютным показателем. Оно должно быть оптимальным, чтобы обеспечивать банку нормальную прибыль и возможность выплаты дивидендов не ниже темпов инфляции или ставки по долгосрочным депозитам. Для того, чтобы сделать вывод о характере изменений структуры пассива банка, надо более детально рассмотреть причины этих изменений.

---

Приоритетные отрасли экономики для кредитования в ВТБ 24 (ПАО) представлены в таблице 2.3.

Таблица 2.3.

Приоритетные отрасли экономики для кредитования в ВТБ 24 (ПАО)

Отрасль	Потенциал
Пищевое производство	Высокий
Фармацевтическая промышленность	Высокий
Торговля продуктами питания	Высокий
Розничная торговля фармацевтическими товарами (аптеки)	Высокий
Общественное питание	Средний
Транспорт	Средний
Торговля промышленными товарами для населения	Средний
Услуги для населения (парикмахерские, связь и т.д.)	Средний
Нефтеперерабатывающая промышленность	Низкий
Металлургическая промышленность	Низкий
Химическая промышленность	Низкий
Торговля автотранспортом	Низкий
Торговля металлопрокатом	Низкий
Торговля строительной и дорожной техникой	Низкий
Производство строительных материалов	Низкий
Услуги по сдаче торгово-офисных площадей	Низкий
Строительство	Низкий
Предприятия промышленности с длительным производственным циклом	Низкий
Торговля промышленными товарами премиум-класса	Низкий
Туризм	Низкий

Понижающие коэффициенты, применяемые при оценке отдельных видов имущества, основные виды недвижимости, принимаемой к залогу представлены в таблице 2.4.

Таблица 2.4

Анализ кредитного портфеля по критерию статуса долга ВТБ 24 (ПАО) за 2013-2014гг.

№ п/п	Статус долга	Оптимальная структура задол-сти, %	01.01.2013г.		01.01.2014 г.		Темп роста/ снижения за год, %	Изменение удельного веса за год, %
			Сумма, млн. руб.	Удельный вес, %	Сум ма, млн. руб.	Удельный вес, %
1	«Стандартные»	не менее 22	611	26,25	805	20,77	131,59	-5,48
2	«Под контролем»	не менее 38	977	41,97	1232	31,83	126,10	-10,14
3	«Субстандартные»	не более 30	682	29,29	1506	38,88	220,67	9,59
4	«Сомнительные»	не более 5	41	1,76	280	7,23	682,93	5,47
5	«Безнадежные»	не более 5	17	0,73	50	1,29	294,12	0,56
в том числе:
6	Пролонгированные один раз	-	49	2,10	373	9,64	761,22	7,54
7	Пролонгированные более одного раза	-	0	0	190	4,91	-	4,91
8	Просроченные	-	57	2,45	136	3,51	238,60	1,06
в том числе:
9	от 1 до 30 дней	-	0	0	0	0	-	-
10	от 31 до 60 дней	-	40	1,72	0	0	0	-1,72
11	от 61 до 180 дней	-	0	0	86	2,22	-	2,22
12	более 181 дня	-	17	0,73	50	1,29	294,12	0,56
Всего кредиты клиентам банка:		-	2328	100,00	3871	100,00	166,28	-

---