Файл: Основные нормативные документы, регулирующие ведение бухгалтерского учета в организациях. Международные стандарты бухгалтерского учета. (ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА).pdf

ВВЕДЕНИЕ

В связи с переходом России на Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) бухгалтерский учет претерпел ряд изменений, это не обошло стороной и бухгалтерский учет в коммерческих банках. Но и до переходы на МСФО в бухгалтерском учете коммерческого банка имелись существенные отличия и особенности.

Эти особенности затрагивали: характер операции и их отражение в учете, организацию учетной работы бухгалтерии, форму и содержание учетной документации, основные корреспонденции по счетам бухгалтерского учета и другое.

Особенности бухгалтерского учета в коммерческих банках возникли из-за специфической сферы деятельности, связанной с привлечением денежных средств физических и юридических лиц. Все аспекты построения и функционирования системы бухгалтерского учета в их информационной и методической взаимосвязи представлены в учетной политике [1].

Нормативной базой бухгалтерского учета в банках до 1 января 2013 года служило Положение Банка России от 26.03.07 г. № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учѐта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации».

На сегодняшний день нормативной базой служит Приложение к Положению Банка России «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» от 16 июля 2012 года N 385-П (с изменениями на 22 июня 2015 года). В этот же нормативный документ включены правила по счетам бухгал- терского учета кредитных организаций. В плане счетов по бухгалтерскому учету в кредитных организациях заключается одна из важнейших особенностей, отличающих учет от любого другого предприятия или организации.

Из-за специфической деятельности кредитных организаций (коммерческих банков) количество знаков, нумерация и наименование совершенно отличается от плана счетов предприятий.

Целью исследования является анализ современного состояния бухгалтерского учета на примере «ВТБ 24» (ПАО).

Для решения поставленной цели в работе решено ряд задач:

• провести оценку развития бухгалтерского учета;
• выявить недостатки в деятельности банка в области бухгалтерского учета;

Объектом исследования в работе является «ВТБ 24» (ПАО). Предметом исследования являются особенности бухгалтерского учета операций автокредитования банка.

---

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

1.1.Нормативно-правовое обеспечение бухгалтерского учета

Целями Федерального закона «О бухгалтерском учете» являются установление единых требований к бухгалтерскому учету, в том числе бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также создание правового механизма регулирования бухгалтерского учета.

Бухгалтерским учетом согласно данному Федеральному закону признается формирование документированной систематизированной информации об объектах, предусмотренных данным Федеральным законом, в соответствии с требованиями, установленными этим Федеральным законом, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности, т.е. систематизированной информации о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период.

Деятельность по ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности регулируется Федеральным законом «О бухгалтерском учете», другими федеральными законами и принятыми в соответствии с ними нормативными правовыми актами.

Согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» регулирование бухгалтерского учета осуществляется также посредством федеральных и отраслевых стандартов, устанавливающих минимально необходимые требования к бухгалтерскому учету, а также допустимые способы ведения бухгалтерского учета.

При этом согласно ст. 30 Федерального закона «О бухгалтерском учете» до утверждения органами государственного регулирования бухгалтерского учета, к которым отнесены Министерство финансов РФ и Центральный банк РФ, федеральных и отраслевых стандартов применяются правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, утвержденные указанными органами до дня вступления в силу данного Федерального закона.

Однако следует учитывать, что указанные правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности применяются в части, не противоречащей Федеральному закону «О бухгалтерском учете».

В соответствии со ст. 2 Федерального закона «О бухгалтерском учете» положения данного Федерального закона распространяются на экономических субъектов, к которым относятся коммерческие и некоммерческие организации; государственные органы, органы местного самоуправления, органы управления государственных внебюджетных фондов и территориальных государственных внебюджетных фондов; Центральный банк РФ; индивидуальные предприниматели, а также иные указанные в данном Федеральном законе лица.

---

Согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» указанные лица обязаны вести бухгалтерский учет и составлять бухгалтерскую (финансовую) отчетность. При этом обращаем внимание, что, в отличие от Федерального закона «О бухучете», который предусматривал освобождение организаций, перешедших на упрощенную систему налогообложения, от обязанности вести бухгалтерский учет, Федеральный закон «О бухгалтерском учете» такого освобождения не предусматривает.

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» устанавливает право индивидуальных предпринимателей, лиц, занимающихся частной практикой (адвокаты, нотариусы), а также находящихся на территории Российской Федерации филиалов, представительств или иных структурных подразделений организации, созданной в соответствии с законодательством иностранного государства, не вести бухгалтерский учет, если они ведут учет доходов или доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

К особенностям бухгалтерского учета коммерческих банков можно отнести и различное от предприятий строение бухгалтерского баланса. Так как в бухгалтерском балансе банка содержится большое количество статей учета денежных средств представленных в том или ином виде. В то время как у предприятий статьи баланса в большей мере отражают основные и оборотные хозяйственные средства.

Но тем не менее есть и идентичные статьи, такие как: нематериальные активы, основные средства, уставный капитал и другое.

Стоит также отметить, что в балансе коммерческих банков счета расположены по мере убывания ликвидности, а на предприятиях наоборот, в порядке возрастания ликвидности В коммерческих банках, в отличии от предприятий, бухгалтерский учет активов и пассивов допускается вести только в полных суммах.

В то время как на предприятиях допускается возможность округления до целых рублей. Четкость и оперативность банковского учета позволяет осуществить контроль за сохранность денежных средств, денежных оборотов и состоянием расчетных и кредитных отношений [3]. Таким образом, на основе вышесказанного можно сделать вывод о том, что бухгалтерский учет коммерческих банков обладает рядом особенностей, отличных от ведения бухгалтерского учета в каких-либо организациях или предприятиях. Такие особенности у учета банков объясняются спецификой хозяйственной деятельности банка. Суть дальнейшего развития особенностей бухгалтерского учета в коммерческих банках будет зависеть от использования МСФО.

---

1.2 Синтетический учет операций в коммерческом банке

Основой построения бухгалтерского учета в банках является единая система счетов синтетического учета, т.е. План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях Российской Федерации.

План счетов используется для отражения собственных и привлеченных средств банка и их размещения в кредитные и другие активные операции. План счетов бухгалтерского учета для банков разработан с учетом накопленного опыта деятельности банковской системы в нашей стране, сложившейся практики банковского учета в зарубежных странах. Итак, бухгалтерский учет в банках ведется в двух направлениях: аналитическом и синтетическом.

Синтетический учет – это обобщенный учет. Он обобщает данные аналитического учета.

Задачи синтетического учета:

- группировка данных аналитического учета по определенным признакам (счетам первого и второго порядков);

- проверка правильности ведения аналитического учета.

Сгруппированные данные синтетического учета используются для анализа и управления банковской деятельностью.

Основные регистры синтетического учета:

- ежедневные балансы;

- ежедневная оборотная ведомость.

Ежедневная оборотная ведомость составляется по балансовым и внебалансовым счетам. Внутри месяца обороты показываются за день. Кроме этого, на 1-е число составляется оборотная ведомость за месяц, на квартальные и годовые даты – нарастающими оборотами с начала года.

Ежедневный баланс. Ежедневный баланс по операциям, совершаемым банком, должен быть составлен за истекший день до 12 часов местного времени на следующий рабочий день, сводный баланс с включением балансов филиалов составляется до 12 часов следующего рабочего дня после составления баланса по операциям, непосредственно выполняемым банком.

Синтетический учет операций автокредитования осуществляется в общем балансе ВТБ 24 (ПАО) на счетах 455 – кредиты и прочие средства, предоставленные физическим лицам.

В ВТБ 24 (ПАО) открыты активные счета второго порядка для учета задолженности по кредитам и прочим размещенным средствам по срокам погашения, для учета задолженности по прочим средствам, предоставленным физическим лицам, физическим лицам – нерезидентам, физическим лицам – индивидуальным предпринимателям без группировки по срокам погашения, по кредитам, предоставленным при недостатке средств на расчетном (текущем) счете («овердрафт»), а также счета (пассивные) для учета резервов на возможные потери.

---

По дебету счетов 455 в ВТБ 24 (ПАО) отражаются: суммы предоставленных кредитов и прочих размещенных средств в корреспонденции с банковскими счетами клиентов, счетом по учету кассы (для физических лиц), счетами по учету депозитов (вкладов) физических лиц, корреспондентскими счетами, суммы причисленных процентов в корреспонденции со счетом по учету требований по получению процентов; суммы восстановленных кредитов и прочих размещенных средств в корреспонденции со счетами по учету просроченной задолженности клиентов, отсроченных в установленном в кредитной организации порядке.

По кредиту счетов 455 в ВТБ 24 (ПАО) отражаются: суммы погашенной задолженности по предоставленным клиентам кредитам и прочим размещенным средствам в корреспонденции с банковскими счетами клиентов, счетом по учету кассы (для физических лиц), счетами по учету депозитов (для физических лиц), счетами по учету расчетов с работниками по оплате труда и другим выплатам, корреспондентскими счетами; суммы задолженности, списанные на счета по учету просроченной задолженности клиентов; суммы в оплату имущества, отнесенные на счета по учету зачетных операций, если в соответствии с договором кредитная организация в установленном порядке покупает имущество у клиента, имеющего задолженность по кредиту или прочим размещенным средствам.

Операции совершаются в корреспонденции с соответствующими счетами синтетического учета.

Следующий счет: 91202 – назначение счета «учет ценностей и документов» на данном счете идет учет залоговых ПТС. Счет корреспондируют со счетом № 99999.

1.3 Аналитический учет операций

Аналитический учет – это учет, который ведется по лицевым счетам и отражает детальную информацию об имуществе, обязательствах и хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета.

Если бухгалтерский учет операций в ВТБ 24 (ПАО) осуществляется в отдельных программных модулях АБС фирмы «R-Style Software Lab.», то лицевые счета открываются в аналитическом учете в этих отдельных программных модулях согласно Учетной политике ВТБ 24 (ПАО) и отражаются на соответствующих счетах в балансе банка.

Счета аналитического учета операций автокредитования карт ведутся в разрезе физических лиц. В Приложении № 6 Положения № 385-П (Ведомость остатков по счетам кредитной организации) данные аналитического учета отражаются итоговыми суммами по счетам в разрезе головного офиса банка, дополнительных офисов, валют, платежных систем.

---