Файл: Учет основных средств. МСФО 16 «Основные средства» ПКИ 6, ПКИ 23.pdf

Следуя подходу МСФО (IAS) 16, новый проект ПБУ "Учет основных средств" устраняет стоимостный критерий отнесения объектов к основным средствам (40 000 руб. в соответствии с действующим ПБУ 6/01).

Сближается с требованиями МСФО (IAS) 16 и перечень способов амортизации основных средств: в проекте ПБУ "Учет основных средств", так же, как и в международном стандарте отсутствует метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. Кроме этого, организациям предоставляется возможность самостоятельной разработки собственных способов начисления амортизации.

Аналогично МСФО (IAS) 16 меняется и порядок отражения результатов переоценки основных средств: их стоимость приводится к текущей рыночной стоимости. Еще одной существенной новацией проекта является возможность учета обесценения основных средств в порядке, предусмотренном МСФО (IAS) 36.

Таким образом, проект ПБУ "Учет основных средств" существенно приближает учет основных средств в российских организациях к требованиям МСФО, но также вносит в систему учета основных средств хозяйствующих субъектов и дополнительные изменения^[10]. Внесение изменений в регламентации по учету основных средств, с одной стороны, способствует совершенствованию в отношении достоверности информации о данных объектах. Однако любые новации должны быть апробированы и не исключают проблем, связанных с их применением, что, вероятно, является причиной достаточно длительного процесса разработки и принятия данного проекта.

Достоинством международного стандарта является учет степени использования основных средств: согласно МСФО (IAS) 16 при применении метода амортизации актива на основе его использования амортизационное начисление может равняться нулю, пока актив ничего не производит. В отечественном законодательстве такое положение не определено, что обуславливает начисление амортизации по неиспользуемым основным средствам российскими организациями. Следовательно, включаемая в себестоимость продукции величина амортизации формирует более высокую цену продукции, в отличие от сформированной согласно правилам международного стандарта.

Освещение вопроса определения себестоимости самостоятельно произведенного актива обеспечивает очередное преимущество МСФО (IAS) 16 по отношению к российскому ПБУ. При этом любые внутренние прибыли, сверхнормативные расходы сырья и затраты труда и других ресурсов, понесенные при создании актива своими силами, не включаются в его первоначальную стоимость. ПБУ 6/01 данный вопрос не рассматривает, а, следовательно, по умолчанию себестоимость созданных своими силами активов ничем не ограничивается.

---

Принципиально различны и подходы к начислению амортизации основных средств. Так, согласно п. 17 ПБУ 6/01 «стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации». Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете (п. 25 ПБУ 6/01). Следуя нормам МСФО (IAS) 16, организация применяет метод начисления амортизации, который должен отражать схему ожидаемого потребления организацией будущих экономических выгод от использования основных средств. Обязательным условием является пересмотр способа амортизации не реже, чем в конце каждого финансового года, что связано с вероятностью значительных изменений в ожидаемой схеме потребления будущих экономических выгод. Согласно ПБУ 6/01 методы начисления амортизации основных средств не пересматриваются.

В соответствии с п. 15 ПБУ 6/01 стоимость основных средств, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ. Изменение первоначальной стоимости основных средств, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств. Согласно п. 29 МСФО (IAS) 16 «в качестве своей учетной политики организация должна выбрать либо модель учета по первоначальной стоимости, либо модель учета по переоцененной стоимости, и применять выбранную политику ко всему классу основных средств».

Как видно из сравнения этих двух положений, для переоценки основных средств используются разные подходы (в МСФО (IAS) 16 - справедливая стоимость, в ПБУ 6/01 - текущая (восстановительная) стоимость).

Проведенный анализ основных положений МСФО (IAS) 16 и ПБУ 6/01 показал, что отечественная система бухгалтерского учета не всегда позволяет формировать объективную информацию о состоянии основных средств. В результате упущенная информация приводит к снижению достоверности отчетности, что в свою очередь ведет к ущемлению интересов пользователей бухгалтерской отчетности.

В сложившейся ситуации представляется актуальной возможность перехода к ведению управленческого учета, опираясь на международные стандарты финансовой отчетности. Более того, процессы реформации, происходящие в настоящее время, ориентированы именно на МСФО. В этой связи возрастает необходимость в формировании профессионального бухгалтерского суждения уже на данном этапе развития организаций, обеспечив тем самым более достоверную информации на уровне финансового учета.

---

Глава 2. Бухгалтерский и налоговый учет движения основных средств, амортизации и восстановления основных средств в ООО «Старт»

2.1. Краткая характеристика организации и учет поступления основных средств в ООО «Старт»

ООО «Старт» зарегистрирована 21 апреля 2015 г. регистратором межрайонная инспекция федеральной налоговой службы № 15 по нижегородской области. Руководитель организации: генеральный директор Зайцева Анна Евгеньевна. Юридический адрес ООО «Старт» - 603005, Нижегородская область, город Нижний Новгород, улица Нестерова, дом 9, офис 507.

Основным видом деятельности является «Торговля оптовая прочими строительными материалами и изделиями», зарегистрировано 8 дополнительных видов деятельности. Общество с ограниченной ответственностью «Старт» имеет реквизиты ИНН 5260408746, ОГРН 1155260005570, ОКПО 47538155.

Бухгалтерия ООО «Старт» в своей деятельности руководствуется Положением о бухгалтерии предприятия и Учетной политикой организации, утвержденным директором ООО «Старт». Внутрихозяйственный контроль за учетом и сохранностью основных средств предприятия осуществляется в соответствии с Должностными инструкциями предприятия и преимущественно возложен на главного бухгалтера.

Основные средства на предприятии учитываются на счете 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости. Учет основных фондов ведется по классификационным группам в разрезе инвентарных объектов. Для организации синтетического учета на предприятии используются субсчета и субконто, предлагаемые программой «1С: Бухгалтерия 8.2» (рисунок 1).

Рисунок 1. Субконто субсчета 01 «Основные средства»

К счету 01 открыты следующие субсчета:

• 01.01 – Основные средства в организации (в разрезе расшифровок - субконто);
• 01.09 – Выбытие основных средств.

---

Основные средства поступают в организацию различными способами. Они могут быть приобретены, изготовлены и сооружены за плату, изготовлены и сооружены самой организацией, внесены учредителями в счет вклада в уставный капитал, получены безвозмездно, по договорам мены, выявлены в процессе проведения инвентаризации.

Поступление основных средств в ООО «Старт» производится преимущественно путем приобретения за счет собственных средств. Приходуются объекты основных средств согласно пункту 7 ПБУ 6/01 по первоначальной стоимости, которая определяется как сумма расходов на его приобретение, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования.

Организация учета основных средств подразумевает обязательное документирование операций. С 1 января 2013 г. требование о применении унифицированных форм при составлении первичных учетных документов в Федеральном законе от 06.12.2011 N 402-ФЗ

«О бухгалтерском учете» отсутствует, но их использование привычно для большинства организаций. Так как запрета на использование унифицированных форм в Законе N 402-ФЗ не содержится, ООО «Старт» продолжает их применять, в том числе и в учете основных средств, утвердив такое решение в своей учетной политике.

На рисунке 2 представлена схема движения данных об основных средствах в данной организации. Для документального оформления поступления основных средств в организацию в соответствии с Учетной политикой продолжают применяться следующие унифицированные формы документов:

• акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма N ОС-1);
• акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма N ОС-1б);
• инвентарная карточка учета объекта основных средств (форма N ОС-6).

Поступившие основные средства оформляются актом (накладной) приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств в момент покупки, то есть, когда переходит право собственности на это имущество (форма № ОС-1). Акт составляется на каждый объект, к нему прилагается техническая документация на данный объект, которая после открытия бухгалтерией инвентарной карточки передается в соответствующий отдел предприятия по месту эксплуатации. Заполняется столько экземпляров данного документа, сколько сторон участвует в сделке, с указанием времени ввода в эксплуатацию, даты изготовления, первоначальной стоимости и суммы амортизации в части полного восстановления.

---

Рисунок 2. Документальное оформление основных средств

Если же поступил объект основных средств, предварительно требующий монтажа, форма № ОС-1 заполняется только после монтажа.

Для обеспечения учета и контроля за сохранностью основных средств каждому инвентарному объекту присваивается соответствующий номер. Так, инвентарные номера оборудованию присваиваются с 001 по 099; транспортным средствам - с 100 по 199, производственному инвентарю - с 200 по 299.

Инвентарный номер, присвоенный объекту в момент его поступления, проставляется на объекте красными чернилами, отмечается в первичных документах и сохраняется на весь период его нахождения на данном предприятии. В случае выбытия объекта его инвентарный номер не присваивается вновь поступившим объектам.

Аналитический учет основных средств обеспечивается в регистрах аналитического учета основных средств инвентарных карточках, открываемых для каждого инвентарного объекта. Для карточки в ООО «Старт» продолжает использоваться типовой бланк (форма № ОС-6). Инвентарную карточку бухгалтер оформляет в одном экземпляре в момент принятия к учету основного средства в программе «1С: Бухгалтерия 8.2» и сразу распечатывает. В раздел 1 и раздел 2 карточки переносят сведения из акта приема-передачи объекта основных средств (форма № ОС-1). Раздел 3 заполняют в случае переоценки основных средств, но в ООО «Старт» она в соответствии с Учетной политикой не производится, поэтому этот раздел не заполняется. В раздел 4 вносят сведения о внутреннем перемещении или выбытии основных средств.

Стартнием для заполнения инвентарной карточки, помимо актов приема-передачи, являются технические паспорта и другие документы на приобретение инвентарного объекта основных средств, поскольку в карточке приводятся индивидуальные особенности объекта основных средств, данные о сроке полезного использования и способе начисления амортизации, установленных организацией.

Инвентарные карточки основных средств, используемых в хозяйственной деятельности, хранятся отдельно от карточек основных средств выбывших.

Далее рассмотрим, с какими особенностями может быть связан учет поступления основных средств в организации.

Бухгалтерский учет приобретения основного средства – аппарата окрасочного ST- 895-4 у поставщиков в январе 2017 года раскрыт в таблице 1 на Стартнии Акта приема– передачи объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма №ОС-1) № 1.

Таблица 1

Учет поступления основного средства в ООО «Старт»

---