Файл: Учет основных средств. МСФО 16 «Основные средства» ПКИ 6, ПКИ 23.pdf

Далее, с 1 ноября 2017 начался перенос части стоимости на себестоимость основного средства посредством амортизации как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Так как срок полезного использования объекта одинаков (100 месяцев, Na=0,01), расхождений нет.

Рассчитанная сумма и будет расходом, признаваемым в бухгалтерском учете. В то время, как в налоговом учете вследствие отличий в первоначальной стоимости основного средства будет начислена иная сумма амортизации:

Превышение расхода по амортизации в бухгалтерском учете над налоговой амортизацией на 1 394,89 рублей создает Стартние для погашения суммы ОНО, накопленной в процессе создания Установки. Погашение ОНО производим в части амортизации, используя рассчитанную выше сумму накоплений на счете 09:

27 897,85/100 = 278,98

Д 77 К 68 278,98 – погашение ОНО

Данная запись будет производиться каждый месяц (100 месяцев) до полного списания первоначальной стоимости на себестоимость основного средства. Отложенное налоговое обязательство при досрочном выбытии актива списывается на счет учета прибылей и убытков в сумме, на которую согласно законодательству Российской Федерации о налогах и сборах не будет увеличена налогооблагаемая прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

2.2 Учет выбытия основных средств

Стоимость выбывающих или не способных приносить организации экономических выгод (дохода) в будущем объектов основных средств согласно нормам бухгалтерского законодательства подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Доходы и расходы от списания основного средства с бухгалтерского учета отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, и подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов, что определено п. 31 ПБУ 6/01, п. 86 Методических указаний N 91н.

Выбытие объектов основных средств в ООО «Старт» обусловлено либо их продажей, либо прекращением использования вследствие морального или физического износа. Независимо от причин выбытие основных средств оформляется актами соответствующей формы, которые составляются ликвидационной комиссией, состоящей из специалистов организации, назначаемой приказом руководителя организации.

Выбытие основного средства по причине его продажи или передачи другой организации оформляется помощи актов форм N ОС-1, ОС-1а, ОС-1б. На Стартнии акта производится запись в инвентарной карточке переданного объекта основных средств, которая прилагается к акту о приеме-передаче основных средств. Инвентарный номер выбывшего объекта не присваивается новому объекту основных средств в течение пяти лет по окончании года выбытия.

---

В июне 2017 г. ООО «Старт» было принято решение о реализации автомобиля грузового «Газель», стоимость которого составляет 215 350 руб. (в том числе НДС).

Первоначальная стоимость объекта – 623 332,18 руб. При принятии объекта к учету организацией был установлен срок полезного использования, равный 37 месяцам, фактический срок эксплуатации на момент продажи – 2 года 5 месяцев (29 месяцев). Начисление амортизации производилось линейным методом, сумма начисленной амортизации – 488 557,78 руб., остаточная стоимость объекта – 134 774,40 руб.

В бухгалтерском учете организации операции по продаже объекта основных средств отражены в таблице 6.

Если основное средство списывается по причине физического или морального износа, то списанию в организации предшествуют определенные процедуры, позволяющие определить целесообразность дальнейшего использования основного средства, возможность его восстановления.

Таблица 6

Учет реализации основного средства в ООО «Старт»

Д	К	Сумма, руб.	Содержание операций	Первичный документ
62	91.1	215 350	Отражена договорная стоимость проданного основного средства	Акт о приеме – передаче ОС-1
91.2	68.2	32 850	Начислен НДС с суммы реализации	Счет-фактура, выставленный покупателю
01.9	01.1	623 332,18	Отражена первоначальная стоимость проданного автомобиля	Акт о приеме – передаче ОС-1
02	01.9	488 557,78	Списана сумма амортизации, начисленной за время эксплуатации автомобиля	Акт о приеме – передаче ОС-1
91.2	01.9	134 774,40	Списана остаточная стоимость проданного автомобиля	Акт о приеме – передаче ОС-1
91.9	99	47 725,60	Отражена прибыль от продажи основного средства	Акт о приеме – передаче ОС-1

Для этих целей согласно п. 77 Методических указаний N 91н в организации приказом руководителя создана комиссия, состоящая из соответствующих должностных лиц, в том числе главного бухгалтера, а также лица, ответственного за сохранность объектов основных средств в организации.

---

Для документального оформления ликвидации основных средств применяются утвержденные Постановлением N 7:

• форма N ОС-4 «Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)»
• форма N ОС-4а «Акт о списании автотранспортных средств»;
• форма N ОС-4б «Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств)».

Решение комиссии о списании объекта основных средств оформляется соответствующим актом, который составляется в двух экземплярах и подписывается членами комиссии. Первый экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй остается у лица, ответственного за сохранность объектов основных средств, и является Стартнием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания.

Акт на списание утверждается руководителем организации и передается в бухгалтерию. На его Стартнии делается отметка о выбытии основного средства в инвентарной карточке или книге (формы N ОС-6, ОС-6а, ОС-6б).

Несмотря на сближение с международными стандартами, в настоящее время необходимость капитализации будущих затрат по демонтажу в соответствии с МСФО (IAS) 16 является принципиальным отличием от российского учета. Российское законодательство лишь предусматривает возможность включения величины оценочного обязательства в стоимость актива при его признании (п.8 ПБУ 8/2010), в то время как международный стандарт предписывает включение суммы, связанной с выводом из эксплуатации основного средства в его первоначальную стоимость.

В этом случае необходимо руководствоваться вторым документом в области учета оценочных обязательств, коим является Письмо Минфина РФ N ПЗ-7/2011 «О бухгалтерском учете, формировании и раскрытии в бухгалтерской отчетности информации об экологической деятельности организации». В частности, п. 13 разъясняет, что «при отсутствии Стартний для включения величины оценочного обязательства, связанного с экологической деятельностью, в стоимость актива эта величина относится на расходы по обычным видам деятельности (например, расходы на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий) или на прочие расходы (например, обязательства по искам в возмещение ущерба, нанесенного окружающей среде)».

В случае признания оценочных обязательств, связанных с приобретением (созданием) объекта основных средств величина резерва включается в стоимость приобретаемого (строящегося) объекта на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов». Далее величина оценочного обязательства по этому объекту должна включаться в его первоначальную стоимость в момент признания в качестве объекта основных средств.

---

Величина оценочного обязательства, включенная в первоначальную стоимость основного средства, может корректироваться по результатам ежегодной проверки. Корректировка же первоначальной стоимости основного средства по результатам проверки величины оценочного обязательства правилами бухгалтерского учета не предусмотрена. То есть изменение величины оценочного обязательства не должно оказывать влияния на уже сформированную первоначальную стоимость основного средства. Поэтому организациям порядок учета изменений оценочных обязательств по объектам основных средств необходимо разработать самостоятельно и закрепить его в учетной политике.

В отношении величины данных обязательств и срока их погашения существует неопределенность. Указания на то, как определить величину оценочного обязательства приводятся в разделе 3 ПБУ 8/2010. Обратим внимание на п. 20, который предписывает «в случае превышения предполагаемого срока исполнения оценочного обязательства временного отрезка в 12 месяцев после отчетной даты или меньший срок, установленный организацией в учетной политике», учитывать его по приведенной стоимости, «увеличение величины оценочного обязательства в связи с ростом его приведенной стоимости на последующие отчетные даты по мере приближения срока исполнения (проценты) признается прочим расходом организации».

2.3 Учет амортизации основных средств

Основные средства организации в бухгалтерском и налоговом учете подлежат ежемесячной амортизации.

Важным моментом при определении параметров начисления амортизации является единение с налоговым учетом. Различия в методах, сроках неизбежно влекут возникновение налоговых последствий согласно ПБУ 18/02.

В первую очередь, необходимо определить метод начисления амортизации. В бухгалтерском учете на этом этапе существуют четыре альтернативы:

• линейный способ;
• метод уменьшаемого остатка;
• списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• списание стоимости пропорционально объему продукции или работ.

В налоговом учете лишь две альтернативы:

• линейный метод;
• нелинейный метод.

В Учетной политике ООО «Старт» установлено использование линейного способа начисления амортизации по отношению ко всем группам основных средств как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Такой выбор главный бухгалтер объясняет стремлением к максимальному сближению способа начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете.

---

Также для максимального сближения бухгалтерского учета и налогового учета главным бухгалтером ООО «Старт» при составлении Учетной политики предусмотрена группировка амортизируемого имущества по амортизационным группам в зависимости от срока его полезного использования. Срок полезного использования определяется организацией самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями ст. 258 НК РФ.

Для тех видов основных средств, которые не поименованы в классификации, срок полезного использования определяется организацией самостоятельно, исходя из технических условий или рекомендаций изготовителя (п. 6 ст. 258 НК РФ) и закрепляется специальным приказом руководителя организации.

В соответствии с действующим порядком начисление амортизационных отчислений начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету (п. 21 ПБУ 6/01).

Вместе с тем п.4 ст. 259 Налогового кодекса предписывает начало начисления амортизации «с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию».

В бухгалтерском учете ООО «Старт» амортизация начисляется автоматизировано в «1С: Бухгалтерия» при закрытии месяца:

• по производственным основным средствам проводкой: Дебет 25 «Общепроизводственные расходы» Кредит 02 «Амортизация основных средств»;
• по непроизводственным основным средствам проводкой: Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит 02 «Амортизация основных средств».

Начисленная амортизация отражается в распечатываемых из программы по окончанию каждого месяца регистрах аналитического учета «Ведомость учета сумм начисленной амортизации».

«Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета».

Начисление амортизации в соответствии с учетной политикой организации прекращается только в случаях, если по решению руководителя организации основные средства переведены на консервацию на срок более трех месяцев, а также на период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев (п. 23 ПБУ 6/01). В исследуемый период с 2016 по 2017 гг. случаи такого прекращения начисления амортизации отсутствуют.

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.

---