Файл: Учет основных средств. МСФО 16 «Основные средства» ПКИ 6, ПКИ 23.pdf
Добавлен: 24.05.2023
Просмотров: 159
Скачиваний: 5
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность выбранной темы обуславливается тем, что развитие международных отношений ставит новые задачи перед системой бухгалтерского учета и финансовой отчетности. Особую важность и актуальность приобретают вопросы составления организации бухгалтерского учета в соответствии с Международными Стандартами Финансовой Отчетности (МСФО). Финансовая отчетность, подготовленная в соответствии с МСФО, находит все большее применение в управленческом учете, все чаще используется для проведения финансового анализа и составления прогнозов, а также при оценке бизнеса.
Так, основные средства являются одним из важнейших факторов современного производства. Сфера учета объектов основных средств порождает проблемы в российской экономике, такие как недостаточная конкурентоспособность продукции в связи с чрезмерным физическим и моральным износом оборудования, недозагрузка производственных мощностей, необСтартнное дробление имущественных комплексов, низкие фондоотдача и инвестиционная активность и другие проблемы.
Важен не только количественный, но и качественный состав основных средств, что является определяющим фактором конкурентоспособности продукции на отечественном и международном рынках, а также обуславливает дальнейшее функционирование предприятия.
Прежде всего, важность учета основных средств связана с его функцией канала фиксации и передачи информации, необходимой для успешного осуществления деятельности. Такая информация имеет ценность не только для структурных подразделений, но и для руководства, которое должно корректировать управление деятельностью компании посредством принятия управленческих решений. Конечными потребителями отчетной информации становятся заинтересованные пользователи, они и являются главной целевой аудиторией.
Анализ неразрывно связан с учетом: на основе учетных данных производится оценка работы предприятия, определяются резервы роста показателей и векторы дальнейшего развития. Методика анализа позволяет осветить ключевые аспекты функционирования основных средств.
Цель работы заключается в исследовании процесса организации учета основных средств и подготовке рекомендаций по ее совершенствованию, выполнении экономического анализа основных средств для выявления резервов повышения эффективности деятельности, учитывая МСФО 16 «Основные средства».
Для достижения поставленной цели в работе необходимо решить следующие задачи:
- систематизировать действующие законодательные и нормативно-правовые акты, регламентирующие учет основных средств, выявить основные проблемы и противоречия в системе нормативного регулирования;
- исследовать особенности бухгалтерского и налогового учета движения основных средств;
- определить особенности бухгалтерского и налогового учета амортизации и восстановления основных средств в процессе эксплуатации;
- оценить налоговые последствия операций с основными средствами и проблемы их отражения в учете;
- выявить существующие недостатки при ведении бухгалтерского учета и внести предложения по их устранению и совершенствованию организации учета основных средств в организации;
- провести анализ структуры, динамики, эффективности использования основных средств, используя показатели отчетности ООО «Старт»;
- выявить внутрипроизводственные резервы, обусловленные функционированием основных средств и сформулировать рекомендации по их использованию.
Объектом исследования выступают основные средства производственно-строительной организации, их функционирование и движение.
Предметом исследования является организация бухгалтерского и налогового учета основных средств и методы их экономического анализа.
Для достижения цели и выполнения задач выбрана производственно-строительная компания Общество с ограниченной ответственностью «Старт».
Методологической основой исследования явились системный подход, а также такие общенаучные методы, как анализ и синтез, индукция и дедукция, моделирование и абстрагирование. В процессе работы применялись элементы метода бухгалтерского учета, приемы экономического анализа и др.
Теоретическую базу для выполнения работы составили труды таких авторов, как В.Г. Гетьман, А.Д. Шеремет, Г.В. Савицкая, а также законодательно-нормативные документы, периодическая литература, научные статьи, нормативные акты российского и международного уровня.
Информационной базой работы послужили методические и инструктивные материалы Министерства финансов РФ и Фонда МСФО по вопросам бухгалтерского учета и отражения в отчетности дебиторской задолженности, аналитические материалы в периодической печати, а также результаты, полученные автором в процессе исследовательской деятельности.
Эмпирической основой послужила документация по учету основных средств, регистры бухгалтерского учета и отчетность за 2017 гг. в ООО «Старт».
Структурно работа состоит из введения, двух глав, списка использованных источников, заключения и приложений. В заключении обобщены результаты работы, исходя из поставленных задач.
Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского и налогового учета основных средств
1.1 Проблемы и противоречия в системе нормативного регулирования операций с основными средствами: сравнительный анализ
Основные средства представляют собой «часть имущества, используемую в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл»[1].
Другие источники раскрывают экономическую сущность основных средств как «средств труда, которые участвуют в производственном процессе, сохраняя при этом свою натуральную форму. Предназначены для нужд основной деятельности организации и должны иметь срок использования более года».
Однако в бухгалтерском учете термины должны быть определены однозначно. Источником такой информации являются нормативные и законодательные акты. Основным нормативным документом, регламентирующим наиболее важные вопросы в сфере бухгалтерского учета объектов основных средств, является «Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01»[2]. Нормы этого бухгалтерского стандарта применяются вкупе с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств N 91н[3].
Руководствуясь нормами указанных документов, если имущество соответствует условиям, предусмотренным в п. 4 ПБУ 6/01, и стоимость его превышает 40 000 рублей (или иной стоимостный лимит, установленный Учетной политикой организации, но не более 40 000 рублей), то он отражается в бухгалтерской отчетности в составе внеоборотных активов по статье «Основные средства».
В 2015 году в налоговом учете основными средствами признавалось имущество, которое находится у организации или предпринимателя на праве собственности, используется для получения дохода, служит более 12 месяцев и его стоимость превышает 40 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ).
С 01.01.2016 года в налоговом учете действует новый лимит стоимости: основным средством для целей налогообложения в 2016 году признается имущество ценой более 100 000 руб[4]. Соответствующие изменения внесены в п. 1 статей 256 и 257 НК РФ Федеральным законом от 08.06.2015 №150-ФЗ[5]. Из вышеописанного следует, что организации получили право единовременно списывать в расходы стоимость объектов, которые в 2015 году (по старым правилам) требовалось амортизировать, а именно большую часть офисной техники, мебели, рекламных конструкций и т. д[6].
Таким образом, с принятием нового закона больше затрат можно учитывать единовременно в текущем периоде, что улучшает положение налогоплательщиков.
Следует помнить, что налоговый учет связывает увеличение минимального размера стоимости с моментом ввода в эксплуатацию, а не с моментом приобретения имущества. Следовательно, если имущество было приобретено в 2015 году, но введено в эксплуатацию после 01.01.2016, оно будет признано амортизируемым, если его стоимость будет превышать 100 000 рублей. На основные средства, введенные в эксплуатацию до 1 января 2016 г. распространяются прежние правила: амортизации подлежит имущество стоимостью более 40 000 руб. То есть не возникнет Стартний исключать из состава амортизируемого имущества те объекты, первоначальная стоимость которых составляет менее 100 000 руб., но сформирована до указанной даты.
В бухгалтерском учете стоимостной критерий по основным средствам компании устанавливают сами в учетной политике. При этом лимит не может быть более 40 000 руб. (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). Такие правила действовали в 2015 году и актуальны для 2018 года до тех пор, пока не внесены корректировки в ПБУ 6/01 аналогично Налоговому кодексу. Министерство финансов РФ обсуждает возможность поднять стоимость основных средств в учете до 100 тыс. руб. Это позволило бы избежать разниц между налоговым и бухгалтерским учетом.
В настоящее время у налогоплательщиков, которые после указанной даты приняли к учету активы стоимостью от 40 000 до 100 000 руб., возникают дополнительные сложности, связанные с необходимостью применения ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». В таком случае актив может одновременно признаваться амортизируемым имуществом в целях бухгалтерского учета и не считаться таковым для налогового учета.
Вышеперечисленные документы регламентируют российский бухгалтерский учет основных средств, в то время как в международной практике применяется Международный Стандарт Финансовой Отчетности (IAS) 16 «Основные средства» (МСФО (IAS) 16). МСФО (IAS) 16 содержит в целом аналогичные условия идентификации основного средства, но при этом практический подход к квалификации активов в качестве основных средств в ПБУ 6/01 и международном стандарте значительно отличается[7].
«В российской учетной практике основные средства — это, прежде всего, объекты имущества - здания, оборудование, машины, способные выполнять рабочие функции».
По правилам МСФО любые активы, в том числе основные средства, это не объекты имущества как таковые, а «затраты, которые будут приносить экономические выгоды путем использования в процессе производства длительное время. Поэтому, в отличие от российского порядка учета, затраты на приобретение основных средств в МСФО сразу учитываются как основные средства независимо от стадии готовности объекта»[8].
Существуют и другие принципиальные различия в учете основных средств между требованиями ПБУ 6/01 и регламентациями его международного аналога - МСФО (IAS) 16. По этой причине «можно выделить две составляющие обсуждаемых проблем в данной сфере.
Первая — это несовершенство имеющихся регламентаций в отечественной системе бухгалтерского учета, не позволяющих сформировать достоверную информацию об основных средствах в практике российских организаций.
Вторая — это неполное соответствие требований отечественных стандартов по учету основных средств регламентациям МСФО, что замедляет общий процесс сближения российской системы учета с МСФО и в конечном итоге также не способствует достоверному отражению основных средств в отчетности»
Исправить выявленные несоответствия призваны изменения, предполагаемые в проекте ПБУ «Учет основных средств». Сравнительная характеристика действующего ПБУ 6/01 и его нового проекта представлена в Приложении 1. Следуя общей направленности реформирования системы бухгалтерского учета в России на сближение с международными стандартами, проект ПБУ использует следующие:
- МСФО (IAS) 16 «Основные средства»;
- МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов»;
- МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам».
В проекте введены более близкие к МСФО по сравнению с ПБУ 6/01 критерии признания актива в качестве объекта основных средств: «объект имеет материально- вещественную форму, и фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена (надежно измерена)». Если в действующем положении по учету основных средств в их состав включаются активы, предназначенные для получения дохода от сдачи в аренду, то в Проекте данные активы исключаются из состава основных средств, что обусловлено предложением о введении в систему российского законодательства отдельного ПБУ «Учет аренды», аналогичного МСФО (IAS) 17 «Аренда»[9].