Файл: Объекты налогообложения: учет, регистрация, контроль.pdf

• ведение в установленном порядке учета доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов организации;
• представление в налоговый орган по месту своего нахождения в установленном порядке налоговой декларации по уплачиваемым налогам. Налоговая декларация по итогам налогового периода представляется не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Применение упрощенной системы налогообложения предусматривает освобождение ООО «Жилкомсервис» от обязанности по уплате:

• налога на прибыль организации;
• налога на имущество организации;
• налога на добавленную стоимость.

В соответствии со статьей 346.11 НК РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов. Поэтому ООО «Жилкомсервис», являясь налоговым агентом, определяют, удерживают и перечисляют в бюджетную систему РФ налог на доходы физических лиц.

Предприятие уплачивает страховые взносы на обязательное пенсионное страхование; взносы по добровольному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности; взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

ООО «Жилкомсервис» предоставляет статистическую отчетность.

Применяемый объект налогообложения – доходы. При определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы:

• доходы от реализации – выручка от реализации работ, услуг, являющихся предметом деятельности организации;
• внереализационные доходы – доходы от предоставления платных услуг населению.

Используется кассовый метод признания доходов. Датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

Налоговой базой признается денежное выражение доходов организации. При определении налоговой базы доходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода. Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов от доходов.

Сумма единого налога по итогам налогового периода определяется ООО «Жилкомсервис» самостоятельно.

Организация по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по единому налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

---

В соответствии со статьей 346.21 сумма единого налога (авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается организацией на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

Ранее исчисленные суммы авансовых платежей по единому налогу засчитываются при исчислении сумм авансовых платежей по налогу за отчетный период и суммы налога за налоговый период.

Уплата налога и авансовых платежей по единому налогу производится по месту нахождения организации – в Межрайонную ИФНС России №12 по Вологодской области.

Единый налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Авансовые платежи по единому налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Налоговый учет показателей своей деятельности ООО «Жилкомсервис» ведет в книге учета доходов и расходов.

Книга учета доходов и расходов является налоговым регистром, необходимым для правильного исчисления единого налога и не является документом, подтверждающим осуществление операций и получение доходов либо несение расходов. Документами, подтверждающими фактическое осуществление операций, являются первичные учетные документы, на основании которых делаются записи в книге. Таким образом, основная функция книги – это накопление информации о налоговой базе – доходах.

Так как объектом налогообложения являются доходы, то в книге заполняется только Ι раздел, касающийся доходов организации.

Книга заводится на один налоговый период (календарный год). На следующий налоговый период открывается новая книга.

В ходе оценки налогового учета было выявлено, что в ООО «Жилкомсервис» отсутствует учетная политика для целей налогообложения.

В соответствии со статьей 11 НК РФ учетная политика для целей налогообложения – это выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых НК РФ способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

---

Наличие учетной политики для целей налогообложения позволяет систематизировать и закрепить в едином документе способы (методы), применяемые при исчислении налогов, в рамках установленных Налоговым кодексом РФ. Кроме того, учетная политика выполняет определенную функцию – она позволяет довести до сведения налоговых органов информацию, необходимую для осуществления контроля правильности исчисления и уплаты налогов, а также служит инструментом, помогающим в определенных пределах корректировать налоговые платежи.

Налоговый учет ведется организациями в соответствии с требованиями НК РФ и в зависимости от выбранной предприятием системы налогообложения.

По общепринятой системе налогообложения работают все организации, которые в соответствии с положениями НК РФ не обязаны переходить на особые налоговые режимы (например, на уплату ЕНВД). Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется организациями добровольно в порядке, предусмотренном главой 26.2 НК РФ.

Для обоснованного выбора сравним две системы налогообложения: общую и упрощённую по обязанности уплаты различных налогов.

Таблица 2 – Сравнение двух режимов

Налоги и вид налогового режима	Общепринятая система налогообложения	Упрощенная система налогообложения
Налог на прибыль организаций	+	– (за исключением налога с доходов, полученных в виде дивидендов, и доходов по операциям с отдельными видами долговых обязательств)
Налог на добавленную стоимость (НДС)	+	– (кроме НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ)
Налог на имущество организаций	+	–
Единый налог	–	+
Прочие налоги (например, транспортный налог, земельный налог и т.д.)	+	+
Страховые взносы	+	+

Предприятие в праве самостоятельно выбрать систему налогообложения и организовать систему бухгалтерского финансового и налогового учета в соответствии со своим выбором. Применяемую систему налогообложения и соответствующие ей способы ведения учета необходимо закрепить в учетной политике организации.

Рекомендуется применение упрощенной системы налогообложения. В этом случае организация освобождается от уплаты налога на прибыль, налога на имущество, налога на добавленную стоимость. Рекомендуемый объект налогообложения – доходы, уменьшенные на величину расходов.

---

2.2 Порядок учета и контроля объектов налогообложения

В соответствии с п. 2 ст. 18 Налогового Кодекса РФ к специальным налоговым режимам отнесена упрощенная система налогообложения, имеющая целью поддержку и развитие малого предпринимательства в Российской Федерации, а также снижение налогового бремени для данной категории налогоплательщиков. При применении упрощенной системы налогообложения (УСН) организация должна руководствоваться положениями главы 26.2 НК РФ.

Применение УСН включает в себя ведение организациями налогового учета по особым правилам, подразумевающим накопление, обработку и обобщение информации, необходимой для исчисления соответствующих налогов и исполнения обязанности по их уплате в бюджетную систему РФ.

К основным задачам налогового учета относятся:

• ведение в установленном порядке учета своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если это предусмотрено законодательством о налогах и сборах;
• представление в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговых деклараций по уплачиваемым налогам, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, и другой информации и документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов.

Согласно ст. 346.24 Налогового Кодекса РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности (доходов и расходов), используемых для исчисления налоговой базы и суммы налога. Для этого предназначена Книга учета доходов и расходов, форму и порядок заполнения которой, согласно закону утверждает Министерство Финансов РФ.

Как следует из названия, гл. 26.2 НК РФ «Упрощенная система налогообложения» призвана создать такие условия, чтобы лицам, перешедшим на УСН, было легче вести учет. По замыслу законодателя это должно выражаться не только в уменьшении налоговой нагрузки, но и в экономии времени на ведении полноценного бухгалтерского учета.

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ (в редакции от 3.11.2006 г.) содержит норму, освобождающую от ведения бухгалтерского учета организации, применяющие УСН. Однако обязанность юридического лица составлять бухгалтерскую отчетность (независимо от применяемого им режима налогообложения) напрямую вытекает из статьи 48 ГК РФ и Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» № 14-ФЗ с изменениями от 29.04.2008 г. Указанные федеральные законы содержат нормы, реализация которых возможна только на основе данных бухгалтерского учета. В частности, организациям вменяется в обязанность сопоставлять чистые активы с величиной капитала организации, распределять прибыль, определять стоимость отчуждаемого имущества в результате крупной сделки, определять долю участника при выходе его из общества; формировать разделительный или ликвидационный баланс при реорганизации и ликвидации организации. Поскольку между законодательством о бухгалтерском учете, устанавливающим порядок ведения учета для всех юридических лиц, и специальными федеральными законами для организаций различных организационно-правовых форм есть противоречия, Министерство Финансов РФ рекомендует руководствоваться положениями ГК РФ.

---

Также, Министерство Финансов РФ Письмом № 07-02-06/231 от 6.11.2009 г. разъясняет обязанность по ведению бухгалтерского учета и представлению бухгалтерской отчетности организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения.

Соответственно, ООО, применяющие УСН, согласно Гражданскому кодексу РФ и указанным федеральным законам обязаны вести бухгалтерский учет и представлять бухгалтерскую отчетность в общем порядке, установленном Законом о бухгалтерском учете (независимо от наличия в нем нормы об освобождении этих организаций от обязанности ведения бухгалтерского учета) и иными нормативными правовыми актами РФ.

Основными аспектами деятельности управляющей организации являются:

• содержание и ремонт общего имущества многоквартирного дома;
• предоставление коммунальных услуг.

Рассмотрим порядок учета и налогообложения по каждому из них.

1. Содержание и ремонт общего имущества многоквартирного дома

Содержание и ремонт общего имущества – это ядро деятельности управляющей организации, так как находятся под её контролем полностью. Перечень работ по техническому обслуживанию жилфонда и их стоимость – ключевые критерии, по которым конкурируют организации на рынке управления многоквартирными домами.

Перечень услуг и работ по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, порядок изменения такого перечня является существенным условием договора управления. Действующее жилищное законодательство предполагает, что перечень услуг и работ по содержанию и ремонту общего имущества устанавливается для каждого конкретного многоквартирного дома с учетом его характеристик. Соответственно, и размер платы будет индивидуальным для каждого дома.

Самый простой вариант – это принятие в качестве платы за содержание и ремонт жилого помещения соответствующих ставок, утверждаемых органом местного самоуправления. Чтобы применение ставок, установленных органом местного самоуправления, было законным, соответствующее условие должно быть закреплено в договоре управления (например, «размер платы за содержание и ремонт жилого помещения принимается равным размеру платы, утверждаемому органом местного самоуправления»).

Независимо от того, чьими силами выполняются работы по содержанию и ремонту общего имущества (управляющей организацией самостоятельно или с привлечением подрядных организаций), управляющая организация признает выручку от реализации в размере платы за содержание и ремонт жилого помещения, подлежащей внесению всеми собственниками помещений в многоквартирном доме. Эти суммы отражаются в бухгалтерском учете в составе доходов по обычным видам деятельности. В налоговом учете они формируют доходы от реализации.

---