Файл: Объекты налогообложения: учет, регистрация, контроль.pdf

Плата за содержание жилья учитывается в составе доходов от реализации, поскольку эти услуги оказываются в текущем периоде. Средства на осуществление ремонта также являются доходом от реализации, однако их учет в целях налогообложения зависит от применяемого управляющей компанией метода определения дохода.

Если управляющая организация применяет общую систему налогообложения и определяет доходы по методу начисления, у нее есть возможность отнести средства на капитальный ремонт к доходам будущих периодов в виде предварительной оплаты работ и на основании пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ не учитывать их при формировании налогооблагаемой базы.

В случае если управляющая организация определяет доходы кассовым методом, суммы оплаты за ремонт [1, ст. 273] должны учитываться ею в том периоде, когда они фактически поступили в кассу. Возможность отнесения на расходы данных сумм [1, ст. 273] связана с моментом фактического выполнения и оплаты ремонтных работ.

Таким образом, плата за содержание, текущий и капитальный ремонт общего имущества в доме рассматривается в качестве доходов, облагаемых налогом на прибыль, не освобожденных от налогообложения.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения признается реализация товаров, работ, услуг на территории РФ. Согласно п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией признается возмездное оказание услуг одним лицом другому. В связи с этим возникновение объекта обложения НДС зависит от квалификации управляющей организации в качестве оказания услуг. Как было сказано выше, управление домом, содержание, ремонт общего имущества квалифицируются именно как оказание услуг (для целей налогообложения прибыли). Значит, в данном случае возникает обязанность исчисления и уплаты НДС.

Управляющие организации, от которых налогоплательщики получили доходы, являются налоговыми агентами и в силу п. 1 ст. 226 НК РФ обязаны исчислить, удержать и уплатить суммы НДФЛ, исчисленные в соответствии со ст. 224 НК РФ.

Если на Управляющей организации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст. 358 НК РФ, то они являются плательщиками транспортного налога.

Управляющие организации не являются собственниками жилого фонда многоквартирного дома. Квартиры принадлежат их собственникам, поэтому правовые основания начисления управляющими организациями налога на имущество отсутствуют.

С 2010 г. в России [9] принципиально меняется система социального страхования. В первую очередь, работодатели вместо единого социального налога (ЕСН) будут начислять и уплачивать страховые взносы в государственные внебюджетные фонды (в ПФР – на обязательное пенсионное страхование, в ФСС – на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в ФОМС – на обязательное медицинское страхование). Также вносятся изменения в порядок обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, тем самым осуществляется переход на страховые принципы социальной защиты.

---

Порядок исчисления и уплаты (перечисления) страховых взносов установлен специальным Законом о страховых взносах, вступающим в силу с 01.01.2010 г., за исключением отдельных положений, которые начнут действовать с 01.01.2011 г. Прекращение обязанностей по уплате ЕСН связано с упразднением с 2010 г. гл. 24 НК РФ. Соответствующее указание, а также другие изменения, связанные с отменой ЕСН и введением страховых взносов, предусмотрены Федеральным законом от 24.07.2009 г. № 213-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) РФ» в связи с принятием Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования».

Управляющие организации являются плательщиками страховых взносов.

Как известно, обеспечение населения коммунальными услугами, ремонт и содержание жилищного фонда являются делом хлопотным и весьма затратным. В этой связи вполне понятно желание управляющих компаний применять упрощенную систему налогообложения (УСН), позволяющую законным способом минимизировать налоговые обязательства. В данном случае налоговый учет ведется в соответствии с Главой 26.2 НК РФ.

Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате:

• налога на прибыль организаций;
• налога на имущество организаций;
• налога на добавленную стоимость (за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с Налоговым Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 Налогового Кодекса)

Краткая характеристика упрощенной системы налогообложения представлена в приложении А.

При применении УСН объектом налогообложения признаются:

• доходы;
• доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком. Объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно.

В случае, если объектом налогообложения являются доходы организации, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя.

В случае, если объектом налогообложения являются доходы организации, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

---

Налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог.

Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со статьей 346.15 Налогового Кодекса.

Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

Налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом под убытком понимается превышение расходов, определяемых в соответствии со статьей 346.16 Налогового Кодекса, над доходами, определяемыми в соответствии со статьей 346.15 Налогового Кодекса.

В соответствии со статьей 346.19 НК РФ налоговым периодом признается календарный год, отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налоговые ставки при применении УСН установлены статьей 346.20 НК РФ.

В случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов.

В случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов. Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков.

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности (доходов и расходов), используемых для исчисления налоговой базы и суммы налога.

Для этого предназначена Книга учета доходов и расходов, форму и порядок заполнения которой согласно закону утверждает Министерство Финансов РФ.

2. УЧЕТ И КОНТРОЛЬ ОБЪЕКТА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ООО «ЖИЛКОМСЕРВИС»

---

2.1. Характеристика ООО «Жилкомсервис»

Общество с ограниченной ответственностью «Жилкомсервис» создано в соответствии с Гражданским кодексом и Федеральным законом РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью» 11 мая 2005 года. Юридический и почтовый адрес предприятия: 162614, РФ, Вологодская обл., г. Череповец, пр. Победы д. 9.

Для обеспечения деятельности общества сформирован уставный капитал в размере 10 000 (Десяти тысяч) рублей, который состоит из одной доли. Учредителем общества является один человек, гражданин Российской Федерации.

Руководство текущей деятельностью общества осуществляет директор, который имеет право принимать решения по всем вопросам деятельности общества за исключением вопросов, отнесенных к исключительной компетенции общего собрания участников.

Вид деятельности ООО «Жилкомсервис» – управление эксплуатацией жилого фонда. ООО «Жилкомсервис» на основании договора заключенного с ООО «Управляющая компания «Парковая», берет на себя обязательства по содержанию и ремонту общего имущества многоквартирных домов. Перечень и периодичность работ и услуг по договору представлены в Приложении Б.

Основные показатели деятельности ООО «Жилкомсервис» за анализируемый период представлены в таблице 1.

Таблица 1 – Основные показатели деятельности

Наименование показателя	Форму-ла для расчета	2016 год	2017год	2018 год	Отклонение 2018 года от 2017 и 2016 годов
					В абсол. выраж.	Т пр, %	В абсол. выраж.	Т пр, %
1	2	3	4	5	6	7	8	9
Выручка (нетто), руб.	–	3 742 849	23 030 787	16 799 251	13 056 402	348,84	-6 231 536	-27,06
С/с проданных работ, услуг, руб.	–	3 995 155	20 903 763	15 949 050	11 953 895	299,21	-49 54 713	-23,70
Прибыль (убыток) от продаж, руб.	–	(255 306)	2 127 024	850 201	1 105 507	433,01	-1 276 823	-60,03
Чистая прибыль (убыток), руб.	–	(538 876)	1 107 047	306 613	845 489	156,89	-800 434	-72,30

---

Продолжение таблицы 1

1	2	3	4	5	6	7	8	9
Рентабельность продаж, %		0	4,81	1,83	–	–	-2,98	-62,04
Рентабельность активов, %		0	40,51	7,51	–	–	-33,00	-81,47
Рентабельность собственного капитала, %		0	368,67	51,29	–	–	-317,38	-86,09
Фонд оплаты труда, (чистый) руб.	–	3 498 698	12 933 840	13 346 519	9 847 821	281,47	412 679	3,19
Среднесписочная численность, чел.	–	70	92	90	20	28,57	-2	-2,17
Сумма единого налога, руб.	–	249 660	789 841	625 134	375 474	150,39	-164 707	-20,85

По данным показателей таблицы можно сделать вывод, что за анализируемый период времени величина выручки от продажи работ и услуг не стабильна.

Налоговый учет ведется организациями в соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ и в зависимости от выбранной предприятием системы налогообложения.

ООО «Жилкомсервис» применяет упрощенную систему налогообложения и ведет налоговый учет в соответствии с требованиями главы 26.2 Налогового кодекса РФ.

Применение упрощенной системы налогообложения включает в себя ведение организациями налогового учета по особым правилам, подразумевающим накопление, обработку и обобщение информации, необходимой для исчисления соответствующих налогов и исполнения обязанности по их уплате в бюджетную систему Российской Федерации.

К основным задачам налогового учета относятся:

---