Файл: Объекты налогообложения: учет, регистрация, контроль.pdf

Таблица 5– Журнал хозяйственных операций

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1	2	3	4
Внесена плата за капитальный ремонт	51	62-АВ	354 000
Приняты от подрядчика выполненные ремонтные работы	20	60	300 000
Отражен «входной» НДС	19	60	54 000
«Входной» НДС включен в затраты на ремонт	20	19	54 000
Отражена реализация работ по капитальному ремонту собственникам помещений	62	90-1	354 000
Списаны затраты на выполнение работ	90-2	20	354 000
Зачтены полученные авансы	62-АВ	62	354 000
Отражены расходы на устранение недостатков работ подрядчика	20	60	280 000
На дату вынесения решения судом отражены доходы в сумме возмещения причиненных подрядчиком убытков	76	91-2	280 000

Относить расходы, необходимые на устранение недостатков выполненных работ, на расчеты по претензиям с подрядчиком в момент их осуществления преждевременно. Обязанность подрядчика возместить понесенные управляющей организацией расходы должна быть признана подрядчиком или установлена судом.

2. Предоставление коммунальных услуг

Доходы управляющей организации, уплачивающей налог, формирует выручка от оказания коммунальных услуг (ст. 249 НК РФ). Ее размер обусловлен начисленной и предъявленной потребителям к оплате стоимостью коммунальных услуг, которая в силу п. 1 ст. 157 ЖК РФ рассчитывается исходя из:

• объема потребляемых коммунальных услуг, определяемого по показаниям приборов учета, а при их отсутствии исходя из нормативов потребления коммунальных услуг;
• тарифов, установленных органами регулирования.

Детально порядок расчета платы за коммунальные услуги прописан в Приложении 2 к Правилам предоставления коммунальных услуг, отступать от него управляющая организация не вправе.

При применении упрощенной системы налогообложения, организация использует кассовый метод, то есть доходы признаются после фактического получения денежных средств в их оплату.

Доход от реализации услуг, оказываемых непрерывно в течение длительного времени, признается в день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу организации. Поскольку расчетный период для оплаты коммунальных услуг составляет месяц, платежные документы предъявляются собственникам ежемесячно, управляющей организации целесообразно отражать доходы от реализации коммунальных услуг ежемесячно.

---

Доходы от реализации учитываются на основании первичных и других документов, а также документов налогового учета. Для целей учета целесообразно составить один сводный первичный учетный документ – акт об оказании коммунальных услуг населению на полную стоимость начисленной за месяц платы по видам услуг.

В составе материальных расходов, уменьшающих доходы управляющих организаций от реализации коммунальных услуг, учитывается стоимость приобретенных у РСО коммунальных ресурсов. Объем потребленных ресурсов определяется согласно условиям договора – по показаниям общедомовых приборов учета либо расчетным методом. Документами, подтверждающими расходы, являются договор ресурсоснабжения и ежемесячные акты.

Реализация коммунальных услуг признается для управляющей организации объектом налогообложения, подтверждением отгрузки коммунальных услуг считается выставленный потребителям платежный документ.

В бухгалтерском учете выручка от реализации коммунальных услуг признается в составе доходов по обычным видам деятельности. Стоимость коммунальных ресурсов, приобретенных у РСО, включается в состав расходов по обычным видам деятельности.

В отличие от иных видов коммунальных услуг, при предоставлении которых должна быть обеспечена бесперебойная подача в жилое помещение коммунальных ресурсов надлежащего качества, отопление жилого помещения должно быть обеспечено в течение отопительного периода в зависимости от температуры наружного воздуха, согласно п. 9 Правил предоставления коммунальных услуг. Таким образом, в теплые месяцы помещения не отапливаются. Независимо от наличия или отсутствия приборов учета (как общедомовых, так и индивидуальных) плата за отопление вносится ежемесячно равномерно в течение года.

Несмотря на то, что фактически тепло в квартирах поддерживается только в течение отопительного сезона, доходы от оказания коммунальной услуги по отоплению следует признавать для целей налогообложения равномерно в размере полученных от потребителей сумм.

Доходы признаются на основании первичных и других подтверждающих документов, а также документов налогового учета. Первоначальным документом является договор о предоставлении коммунальных услуг, по условиям которого плата за отопление рассчитывается ежемесячно в равном размере в виде 1/12 годового потребления.

Для отражения выручки в бухгалтерском учете обязательным условием является поступление денежных средств за оказание услуги.

---

Рассмотри пример. ООО «Управляющая компания «Жилкомсервис» в рамках договора управления многоквартирным домом предоставляет населению коммунальные услуги. В мае 2010 г. собственникам помещений была начислена плата за коммунальные услуги в размере 1 450 000 руб. Также были акцептованы счета ресурсоснабжающих организаций на общую сумму 1 180 000 руб. (в том числе НДС – 180 000 руб.) за коммунальные ресурсы, поставленные в мае.

В бухгалтерском учете ООО «Управляющая компания «Жилкомсервис» будут сделаны следующие записи:

Таблица 6 – Журнал хозяйственных операций

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Поступила плата от населения в полном объеме	50	62	1 450 000
Приняты на учет коммунальные ресурсы	20	60	1 000 000
Отражен «входной» НДС	19	60	180 000
«Входной» НДС включен в стоимость услуг	20	19	180 000
Сформированы расходы на предоставление услуги	20	10, 70, 69	120 000
Оказаны населению коммунальные услуги	62	90-1	1 450 000
Списаны расходы по оказанию коммунальных услуг	90-2	20	1 300 000
Отражен финансовый результат	90-9	99	150 000

Управляющая компания обязана предоставлять потребителям льготы, определенные законодательством в рамках социальной защиты отдельных категорий населения. Законодательством предусмотрена скидка в размере не ниже 30% от установленной платы за пользование отоплением, водой, канализацией, газом и электроэнергией для многодетных семей, мера социальной поддержки инвалидов войны в виде оплаты в размере 50% коммунальных услуг в пределах нормативов потребления указанных услуг. В связи с этим управляющая организация получает право на возмещение из бюджета сумм недополученной от потребителей платы.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Вид деятельности ООО «Жилкомсервис» – управление эксплуатацией жилого фонда. ООО «Жилкомсервис» на основании договора заключенного с ООО «Управляющая компания «Парковая», берет на себя обязательства по содержанию и ремонту общего имущества многоквартирных домов.

---

Исследование показало, что бухгалтерский финансовый учет в ООО «Жилкомсервис» ведется в соответствии с Федеральном законом «О бухгалтерском учете», положениями по бухгалтерскому учету и другими нормативно-правовыми документами. ООО «Жилкомсервис» применяет упрощенную систему налогообложения и ведет налоговый учет в соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ.

В ходе оценки бухгалтерского финансового и налогового учета в ООО «Жилкомсервис» были выявлены следующие нарушения:

• отсутствие учетной политики в целях бухгалтерского учета;
• отсутствие учетной политики в целях налогового учета;
• нарушения в оформлении первичной документации.

Список использованных источников

1. Налоговый кодекс Российской Федерации
2. Гражданский кодекс Российской Федерации
3. Жилищный кодекс Российской Федерации
4. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях
5. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ, (в редакции от 3.11.2006 г.)
6. Приказ Министерства финансов Российской Федерации «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» (в редакции от 18.09.2006 г. № 115н)
7. Приказ Министерства финансов Российской Федерации «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», (в редакции от 26.03.2007 г. № 26н)
8. Федеральный закон от 21.07.2007 г. № 185-ФЗ «О Фонде содействия реформированию жилищно-коммунального хозяйства»
9. Федеральный закон от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) РФ» в связи с принятием Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования»
10. Правила предоставления коммунальных услуг гражданам, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 23.05.2006 г. № 307
11. Правила содержания общего имущества в многоквартирном доме, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 13.08.2006 г. № 491
12. Правила и нормы технической эксплуатации жилищного фонда, утвержденные Постановлением Госстроя России от 27.09.2003 г. № 170
13. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, (с изменениями от 11.03.2009 г. №  22н)
14. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, (с изменениями от 27.11.2006 г. № 156н)
15. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, (с изменениями от 27.11.2006 г. № 156н)
16. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, (с изменениями от 27.11.2006 г. № 156н)
17. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов», ПБУ 14/07, утвержденное Приказом Минфина от 27.12.2007 г. № 153н
18. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам», ПБУ 15/08, утвержденное Приказом Минфина от 06.10.2008 г. № 107н
19. Жилищно-коммунальное хозяйство 2009: учебник / – М.: Аюдар Пресс, 2017. – 200 с.
20. Жуков, Д.М. Экономика и организация жилищно-коммунального хозяйства города: учебное пособие для студентов высших учебных заведений / Д.М. Жуков. – М.: ВЛАДОС-ПРЕСС, 2018. – 96 с.
21. Молчанов, С.С. Бухгалтерский учет за 14 дней. Экспресс-курс / С.С. Молчанов. – М.: Эксмо, 7 – 416 с.
22. Пархачева, М.А. Упрощенная система налогообложения 2009: Просто ли быть упрощенцем / М.А. Пахрачева. – М.: Эксмо, 2015. – 72 с.
23. Сапрыкин, С.Ю. Жилищно-коммунальное хозяйство. Права и обязанности потребителей / С.Ю. Сапрыкин. – М.: ГроссМедиа, 2018. – 184 с.
24. Управление многоквартирным домом: практическое пособие для управляющих жилищных организаций / В.А. Стрекач [и др.] – СПб., 2017. – 133 с.

---