Файл: Объекты налогообложения: учет, регистрация, контроль.pdf

ВВЕДЕНИЕ

Налоги — необходимое звено экономических отношений в обществе. Они являются основным источником доходной части бюджетов всех уровней и эффективным инструментом государственного регулирования социально-экономических отношений.

Без знания конкретики налогового производства трудно себе представить руководителя и ведущих специалистов (бухгалтера, экономиста) современной фирмы. Именно поэтому в государственные стандарты подавляющего большинства экономических специальностей включены дисциплины, предусматривающие изучение налогов и налоговых систем России и других стран.

Налогообложение находится на стыке всех социально-политических и экономических интересов общества. От того, насколько рационально определено и рассредоточено между плательщиками налоговое бремя, зависит успех индивидуального и корпоративного бизнеса, а значит, и богатство нации в целом. По содержанию налоговой политики можно судить о типе государства, о прочности его правовых основ и об устремлениях бюрократического аппарата, призванного поддерживать эти основы. Налоги — это мощнейшее орудие в руках тех, кто определяет социально-политические и экономические ценности в государстве.

Целью данной работы является изучение объекта налогообложения как основного элемента налога. Изучение нормативного содержания составляющих понятий объекта налогообложения: имущества, товаров, работ, услуг и их реализации, дохода.

Поставленная цель курсовой работы предполагает решение следующих задач:

1. Раскрытие важнейших признаков, характеризующие объект налогообложения
2. Рассмотрение порядка учета, регистрации и контроля объекта налогобожения на примере ООО «Жилкомсервис»

Основными источниками информации выступили учредительные документы, бухгалтерский баланс (форма № 1), отчет о прибылях и убытках (форма № 2) финансовой отчетности ООО «Жилкомсервис», первичная документация.

1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ ОБЪЕКТА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Понятие объекта налогообложения

Объектами налогообложения являются доходы (прибыль), стоимость определенных товаров, отдельные виды деятельности налогоплательщиков, операции с ценными бумагами, пользование природными ресурсами, имущество юридических и физических лиц, передача имущества, добавленная стоимость продукции, работ и услуг и другие объекты.

---

Предусмотрено, что один и тот же объект может облагаться налогом одного вида только один раз за определенный Законом период налогообложения. По налогам могут в законодательном порядке устанавливаться определенные льготы.

К их числу относятся:

1. необлагаемый минимум объекта налога;

2. изъятие из обложения определенных элементов объекта налога;

3. освобождение от уплаты налогов отдельных лиц или категорий плательщиков;

4. понижение налоговых ставок;

5. вычет из налогового платежа за расчетный период;

6. целевые налоговые льготы, включая налоговые кредиты (отсрочку взимания налогов); прочие налоговые льготы.

1.2 Объекты налогообложения на предприятиях ЖКХ

В зависимости от формы договорных отношений, от видов услуг на предприятиях сферы ЖКХ возникают те или иные статьи расходов, что оказывает существенное влияние на формирование бухгалтерского учета на каждом предприятии.

Рассмотрим организацию бухгалтерского финансового учета в управляющих организациях.

Деятельность управляющих организаций сферы ЖКХ регулируется Гражданским, Жилищным, Бюджетным и Налоговым кодексами РФ, а также иными нормативными правовыми актами. Правовая сущность деятельности управляющих компаний сферы ЖКХ четко не определена законодательством, что приводит к неоднозначному толкованию экономического содержания операций и их отражению в бухгалтерском учете, финансовой (бухгалтерской) отчетности, признанию для целей налогообложения.

По договору управления многоквартирным домом одна сторона (управляющая организация) по заданию другой сторо­ны (собственников помещений в многоквартирном доме, органов управления товарищества собственников жилья либо органов управления жилищного кооператива или органов управле­ния иного специализированного потребительского кооператива) в течение согласованного срока за плату обязуется оказывать услуги и выполнять работы по надлежащему содержанию и ре­монту общего имущества в таком доме, предоставлять коммунальные услуги собственникам помещений в таком доме и пользующимся помещениями в этом доме лицам, осуществлять иную направленную на достижение целей управления многоквартирным домом деятельность.

Договор управления многоквартирным домом заключается на срок не менее чем один год и не более чем пять лет, при этом законодательством предусматривается автоматическое продление срока действия договора.

---

Существует два подхода к определению сущности деятельности управляющей организации [19, с. 49]: одни считают, что она предоставляет коммунальные услуги, другие – что обеспечивает предоставление коммунальных услуг путем заключения договора с ресурсоснабжающей организацией (РСО). Решение этого вопроса является ключевым для целей бухгалтерского учета и налогообложения операций по договору управления многоквартирным домом. С учетом действующего отраслевого законодательства и правоприменительной практики обоснованной является первая позиция: управляющая организация предоставляет жильцам многоквартирного дома коммунальные услуги (то есть осуществляет их реализацию). В пользу этого выбора можно привести такие аргументы. Во-первых, у управляющей организации нет обязанности «расщеплять» плату собственников помещений за жилое помещение и коммунальные услуги по поставщикам – она самостоятельно распоряжается поступившими денежными средствами (например, может направить их на оплату капитального ремонта, тем самым не погасит задолженность перед РСО и впоследствии уплатит договорную или законную неустойку за это).

Во-вторых, отсутствие самостоятельного экономического интереса и особые правоотношения с РСО, в отличие от обычных коммерческих абонентов (расчеты по тарифам для населения, особый порядок определения объема коммунального ресурса при отсутствии общедомовых приборов учета, льготный алгоритм ограничения и прекращения подачи коммунального ресурса), объясняются целями приобретения коммунальных ресурсов. Обязанность предоставления коммунальных услуг управляющей организацией определена законом в дополнение к деятельности по содержанию и ремонту общего имущества – самовольно устраниться от оказания коммунальных услуг (даже путем заключения договора на посреднических условиях) управляющая организация не вправе. Также Верховный Суд РФ изложил свою правовую позицию по поводу «бесплатного» оказания коммунальных услуг управляющей организацией. Согласно определению от 05.03.2009 г. № КАС09-43, включать расходы управляющей организации в тариф на коммунальные услуги неправомерно, она получает прибыль в составе платы за управление многоквартирным домом. Отсутствие добавленной стоимости при предоставлении коммунальных услуг управляющей организацией обусловлено целью обеспечить равные условия получения коммунальных услуг всеми категориями потребителей (то есть независимо от выбранного способа управления многоквартирным домом).

---

В-третьих, даже в отсутствие у управляющей организации подписанного договора с РСО нет оснований говорить, что исполнителем коммунальных услуг является РСО, а не управляющая организация: то есть даже при невыполнении деятельности по обеспечению граждан коммунальными услугами (которая согласно противоположному подходу состоит лишь в заключении договоров) управляющая организация остается абонентом РСО и исполнителем коммунальных услуг для населения – в силу закона.

Таким образом, управляющая компания осуществляет содержание и ремонт общего имущества многоквартирного дома и предоставляет коммунальные услуги. Организация и ведение учета расчетов с населением за коммунальные и жилищные услуги – ключевые моменты деятельности управляющих компаний.

Все организации [5] обязаны вести бухгалтерский учет и оформлять бухгалтерскую отчетность. Управляющие компании, применяющие традиционную схему ведения бухгалтерского учета, ведут учет доходов и расходов в соответствии с требованиями положений по бухгалтерскому учету и планом счетов, утвержденными приказами Минфина России. Правила ведения и организации бухгалтерского учета устанавливает принятая на предприятии учетная политика. Учетная политика [13] – это принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. Это организационно-распорядительный документ, ежегодно составляемый главным бухгалтером (бухгалтером) и утвержденный руководителем организации, содержащий основные правила ведения и организации бухгалтерского и налогового учета.

Бухгалтерский учет в управляющей компании ведется с использованием плана счетов финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н (в редакции от 18.09.2006 г. № 115н).

В соответствии с НК РФ каждое лицо (физическое либо юридическое) должно уплачивать законно установленные налоги и сборы, а также представлять налоговую отчетность в налоговые органы.

Налоговый учет ведется организациями в соответствии с требованиями НК РФ и в зависимости от выбранной предприятием системы налогообложения.

Рассмотрим организацию налогового учета управляющих компаний сферы ЖКХ.

Если организация применяет общую систему налогообложения, у нее возникает обязанность по уплате следующих налогов:

---

• налог на прибыль;
• налог на добавленную стоимость;
• налог на доходы физических лиц;
• транспортный налог;
• налог на имущество;
• другие налоги и взносы, установленные законодательством РФ.

Данные налоги исчисляются и уплачиваются в соответствии с требованиями НК РФ.

В целом деятельность управляющей организации можно разделить на две основные составляющие.

1. Предоставление коммунальных услуг

Специфика данного вида деятельности [10, п. 3] заключается в том, что управляющая организация самостоятельно производит либо покупает коммунальные ресурсы у ресурсоснабжающих организаций и трансформирует их в коммунальные услуги, предоставляемые потребителям.

Таким образом, если управляющая организация не имеет собственных мощностей для производства коммунальных ресурсов, она заключает договор купли-продажи с ресурсоснабжающей организацией.

Исходя из изложенного суммы платежей, поступающие управляющей организации от собственников помещений в многоквартирных домах за оказание коммунальных услуг, учитываются в целях налогообложения прибыли в составе выручки от реализации товаров (работ, услуг).

Операции по предоставлению управляющей организацией потребителям коммунальных услуг являются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.

2. Содержание, текущий и капитальный ремонт общего имущества в доме

Содержание данного вида деятельности регламентируется Правилами содержания общего имущества в многоквартирном доме, которые определяют [11] состав общего имущества и требования к его содержанию, а также перечень видов работ, которые не относятся к содержанию общего имущества.

Управляющая компания может обладать необходимыми мощностями и трудовыми ресурсами для осуществления содержания и текущего ремонта своими силами. Вместе с тем она может привлекать для выполнения указанных работ третьих лиц, если запрет на это не установлен договором управления.

В соответствии со ст. 154 ЖК РФ плата за содержание и ремонт жилого помещения включает в себя в том числе и плату за услуги и работы по управлению многоквартирным домом. По общему правилу размер платы за содержание и ремонт общего имущества определяется общим собранием собственников. Однако в случае, когда собственники не приняли решения о выборе способа управления, размер такой платы утверждается органами местного самоуправления.

Специфика данного вида деятельности управляющей организации заключается в том, что собственники вносят плату за текущий и капитальный ремонт здесь и сейчас, а фактически эти работы будут выполнены в будущем, то есть управляющая компания аккумулирует эти средства на своих счетах до момента принятия общим собранием собственников решения о необходимости проведения ремонта.

---