Файл: Налог на доходы физических лиц (Социально-экономическая роль подоходных налогов).pdf

Каждый метод исчисления налогов характеризуется своими достоинствами и недостатками.

1.2. Социально-экономическая роль подоходных налогов

Большинство развитых стран придают налогам особое значение в решении социальных вопросов общества.^[13] Так, налогообложение физических лиц является действенным рычагом по реализации задач социальной политики, которая обеспечивает достойный уровень жизни населения, является одним из эффективных способов социальной поддержки и обеспечения социальной справедливости. Одним из важных условий реализации социальной функции государством, является формирование социальной направленности налогообложения доходов физических лиц с обязательной количественной, качественной, а также непременно объективной оценки.

В современном мире применяются множество моделей и концепций социальной политики и социального налогообложения. Их можно классифицировать со стороны социального или субсидиарного государства, так существуют модели налоговой политики социально-нагруженного и либерально-ограниченного государства.^[14] Концепция социального государства предполагает обязанности государства по обеспечению высокого уровня жизни и созданию условий для всестороннего развития личности каждого человека. Тогда как концепция субсидиарного государства, напротив, предполагает предоставление гражданам лишь минимальных гарантий и помощь государства только ограниченному кругу лиц, которые по тем или иным причинам (состояние здоровья, дети - сироты или дети из малообеспеченных семей и т.д.) не могут сами обеспечивать себе достойный уровень жизни.

Для социального государства характерен принцип социальной справедливости, создания равных возможностей всем членам общества через систему финансовых, налоговых и социальных мер поддержки, переход от политического и правового равенства граждан к их социальному равенству, обеспечение приемлемого уровня жизни для социально незащищенных слоев и отдельных граждан, возможность самообеспечения, повышения своего благосостояния. Социальное государство, как конституционный принцип зафиксирован в конституциях таких стран, как Япония, Италия, ФРГ, Испания, Швеция, Португалия и др.^[15]

Социальная функция и направленность налогообложения напрямую связаны с моделью финансового обеспечения социальной политики (британской, франко-германской, североевропейской, американской и др.). Социальная функция НДФЛ реализуется посредством сокращения неравенства в распределении доходов, воздействия на уровень доходов, сбережений населения, объем, динамику и структуру внутреннего спроса, качество жизни, демографические и др. показатели социальной сферы. С помощью подоходного налога государство оказывает влияние на социальное обеспечение, охрану здоровья, материнства, детства, медицинскую помощь, общедоступность и бесплатность образования, мотивации труда, реализацию гражданами права на труд, защиту от безработицы, трудовые взаимоотношения в сфере производства, обращения, управления, культуры, науки и др.

В России подоходное налогообложение физических лиц представлено налогом на доходы физических лиц (НДФЛ). Налог на доходы физических лиц участвует в процессе распределения и перераспределения национального дохода, тем самым, прежде всего, реализуется фискальная функция налога. При этом как любой налог, но налог на доходы физических лиц, в особенности, по своей природе обеспечивает перераспределение доходов и сверхдоходов в пользу общественных потребностей. Налоговые поступления по подоходному налогообложению граждан направляются в распоряжение государства, после чего перераспределяются в пользу социально незащищенных слоев населения.

Статистика налоговых поступлений по НДФЛ за 2008-2014 годы в доходах консолидированных бюджетов субъектов Российской Федерации достигла от 26 % до 30,6 %, что в среднем выше доли налога на прибыль организаций.^[16]

Однако за рубежом доля подоходных налогов значительно выше, что в огромной мере предопределяет более действенную позицию общественности в отношении мониторинга расходования средств бюджета на социальные нужды.^[17]

Например, Швеция как высокоразвитая страна мира в социальноэкономическом аспекте, характеризуется высоким ориентиром государства как активного регулятора в социальной сфере, на выравнивание доходов различных слоев граждан.^[18] В Швеции очень высокое налоговое бремя, доля налогов в ВВП значительно превышает 50 %. Налог на доходы физических лиц в Швеции подразделяется на муниципальный и национальный. Ставки национального налога составляют от 31 % до 57 % в зависимости от размера дохода, кроме того, доход от капитала облагается по ставке 30 %. Местный подоходный налог исчисляется по пропорциональной шкале налоговых ставок, которые составляют в разных муниципалитетах от 28,89 % до 34,17 %.

Тем не менее, для Швеции характерна «относительная социальная бесконфликтность».^[19]

Налог на доходы физических лиц сегодня является единственным значимым прямым налогом, облагаемым непосредственно с доходов граждан и представляется, что только этот налог должен быть нацелен на обеспечение справедливого перераспределения доходов с тем, чтобы стать основой для осуществления социальной помощи нуждающихся слоев граждан и реализации социальной стратегии государства в целом.

Итак, специфика подоходного налогообложения населения состоит в том, что хотя, как и иные налоги, НДФЛ является индивидуально безвозмездным платежом в пользу государства, можно провести связь между объемом доходов, поступающих в бюджет государства от налогообложения доходов физических лиц, с размером государственных расходов на социальную сферу. В некотором роде размер уплачиваемого подоходного налога физическими лицами определяет стоимостную величину оказываемых государством социальных услуг. Чем выше доля подоходного налога в налоговых доходах бюджетов бюджетной системы государства, тем значительнее уровень такой взаимосвязи. Этому содействует и использование других механизмов бюджетного регулирования.

Специфику НДФЛ как налогового инструмента государственного влияния на общество и экономику определяет его системный характер. Системность подоходного налогообложения состоит в вовлеченности в механизм социального регулирования всех его элементов, что содействует достижению справедливости в распределении национального дохода, и образованию денежного фонда страны для финансирования мер, ориентированных на реализацию социальной стратегии. Следовательно, системный характер НДФЛ выявляется не только в его фискальной и регулирующей функциях, но и в целевой установке на решение социальных задач.^[20]

Регулирующая функция налога в общем случае - это его способность стимулировать либо сдерживать воспроизводство, воздействовать на накопление капитала, на величину платежеспособного спроса граждан. Регулирующую функцию можно также разделить на стимулирующую и дестимулирующую. Регулирующая функция налога на доходы физических лиц реализуется через такие элементы подоходного налогообложения как налоговые вычеты, налоговые льготы, налоговые ставки.^[21]

Потенциал налога на доходы физических лиц в наиболее полной мере реализуется с помощью составления такого баланса его элементов, когда в бюджет страны мобилизуются максимальные платежи от налога и при этом соблюдается справедливое соотношение доходов разных слоев населения после налогообложения. То есть под потенциалом налога понимается его способность выполнять свойственные ему как экономической категории функции по аккумулированию доходов в бюджет государства, распределению национального дохода, регулированию экономических механизмов.

Налогообложение персональных доходов граждан оказывает влияние на воспроизводство человеческого капитала и рост уровня жизни.^[22] Динамика изменения уровня доходов граждан находит отражение в тенденции основных индикаторов, характеризующих развитие экономики. Увеличение доходов населения способствует росту потребления и накопления, а, значит, улучшению уровня жизни, изменению демографической конъюнктуры, росту продолжительности жизни.

Значение НДФЛ как инструмента социальной стратегии государства заключается только в таком распределении национального дохода между различными слоями общества, которое содействует достижению социальной стабильности, обеспечению конституционных прав граждан.

С учетом выявленных особенностей проявления функций НДФЛ, выражающих его экономическую сущность, а также объекта налогообложения - доходов населения, оказывающих прямое влияние на качество жизни, преимущественной ролью НДФЛ является социальная.

1.3. Порядок исчисления и уплаты НДФЛ в РФ

НДФЛ (или подоходный налог) представляет собой «зарплатный» налог, потому что одним из аспектов его удержания является выплаченный работодателем доход. С другой стороны, любой иной доход физлица, не связанный с получением заработной платы, также может подлежать налогообложению. Рассмотрим далее, что является объектом обложения НДФЛ, а что им не может быть по закону.

Налоговый кодекс (НК) в ст. 209 определяет объект налогообложения как доходы, которые получают физические лица, находящиеся в РФ в течение 183 дней из 12 месяцев (налоговые резиденты). Доходы могут быть получены как в РФ, так и за ее пределами. Для налоговых нерезидентов НДФЛ облагаются доходы, полученные в РФ. Однако определенные виды доходов (ст. 217 НК) не облагаются НДФЛ.

Наиболее часто встречающиеся объекты НДФЛ^[23]:

1. Страховые выплаты. Под страховыми выплатами имеются в виду страховые премии, выплаченные при наступлении страхового случая. Эти суммы являются объектом НДФЛ, за исключением страховых выплат, указанных в ст. 213 НК РФ, например, договор добровольного страхования автомобиля;

2. Авторские права. Все выплаты авторам по авторским договорам облагаются НДФЛ. Обычно это удержание делает сторона, приобретающая право пользования произведением. Правда, в этом случае доход может быть уменьшен на профессиональный вычет (ст. 221 НК РФ);

3. Сдача недвижимости в аренду. Причем если физическое лицо сдает в аренду имущество юридическому лицу, то удерживать и уплачивать НДФЛ будет юрлицо-арендатор (ст. 226 НК РФ);

4. Реализация недвижимого имущества. Учитывая нововведения, согласно закону от 29.11.2014 № 382-ФЗ, имущество, зарегистрированное с 01.01.2016 (кроме переданного от родственников по договору дарения), при продаже не будет облагаться НДФЛ только после владения им пять и более лет;

5. Трудовые договоры, пенсии, стипендии;

6. Аренда транспортных средств. В этом вопросе дела обстоят так же, как и с арендой недвижимости.

Налогоплательщики НДФЛ и налоговая ставка

Ставка налога - это доля налоговой базы, которую налогоплательщик платит в бюджет. Она назначается НК и выражается в процентах.^[24] У НДФЛ достаточно большое разнообразие ставок. Самой известной и распространенной является ставка 13%. Но кроме нее существуют и другие ставки, которые определены в ст. 224 НК.

От чего зависит применение той или иной ставки? Основными являются два критерия:

- принадлежность физлица к налоговым резидентам;

- источник получения дохода.

В соответствии со ст. 224 НК РФ ставки НДФЛ могут быть следующими:

13% - по выплатам резидентам по трудовым контрактам, а также:

- Нерезидентам высокой квалификации;

- Переселенцам;

- Сотрудникам из ЕАЭС.

30% - по выплатам нерезидентам, в частности:

- по прочим доходам специалиста с высокой квалификацией;

- по доходам бывшего переселенца.

Подробнее остановимся на вопросе разграничения ставок НДФЛ для иностранцев.

Понятие «налоговый резидент» определено в п. 2 ст. 207 НК РФ. Для указанных лиц удержание НДФЛ осуществляется по более низким ставкам.

Среди отмеченных требований к налоговому резиденту важным фактором является подтверждение указанного статуса.

Как уже выяснилось, выплаты нерезидентам облагаются по ставке 30%. Однако на практике бывают случаи, когда иностранный гражданин получает статут резидента РФ в середине года. В этом случае необходимо сделать перерасчет налога с учетом изменившейся ставки НДФЛ.

Чтобы не завысить (или, наоборот, не занизить) налог, нужно точно разграничить сроки, на которые приходились выплаты в качестве нерезидента и резидента.

Существует исключение, при котором иностранцу можно применять пониженную ставку НДФЛ. Для этого нужно быть нерезидентом из ЕАЭС. Период возникновения данной преференции указан в статьях «С 01.01.2015 работники из стран ЕАЭС имеют право на «резидентскую» ставку НДФЛ».