Файл: Налог на доходы физических лиц (Социально-экономическая роль подоходных налогов).pdf

Начисление НДФЛ

Начисление налога происходит следующим образом: из налогооблагаемой базы исключается сумма вычетов, а оставшаяся величина умножается на налоговую ставку.^[25]

В практике бывают ситуации, когда НДФЛ начисляется не с заработной платы работников, а с сумм, которые приравниваются к доходам. Например, если организация арендует жилье сотруднику, выдает подарки детям работников на новый год, материальную помощь. Много вопросов вызывают расходы работников в командировках.

Увеличение ставки НДФЛ с дивидендов в 2015 году стало одним из законодательных новшеств. Начиная с этого момента размер ставки НДФЛ с дивидендов, выплаченных с начала 2015 года, составляет 13%. Относительно нерезидентов ставка налога по дивидендам осталась прежней и составляет, как и за прошлые периоды, 15%.

Удержание НДФЛ

НДФЛ - такой налог, который уменьшает сумму доходов физических лиц перед их выплатой. Это значит, что, прежде чем выплатить доход (заработную плату, дивиденды, выигрыши, проценты по вкладам и др.), организация (или ИП) уменьшает сумму дохода на сумму НДФЛ и только после этого выплачивает ее физическому лицу.^[26] Организация в данном случае выступает в роли налогового агента, который декларирует и уплачивает налог. Ст. 226, 226.1 НК регламентирован порядок и сроки уплаты НДФЛ налоговыми агентами.

Декларация по НДФЛ предоставляется в налоговые органы по форме 3- НДФЛ, форма которой была утверждена приказом Минфина РФ от 24.12.2014 №ММВ-7-11/671. Декларация составляется налогоплательщиками в том случае, если они самостоятельно производят уплату налога в бюджет. Это относится к ИП на ОСНО, нотариусам, адвокатам, некоторым категориям иностранных граждан, работающих в РФ, и другим физическим лицам, которые получают доходы не от работы по найму, а, например, от сдачи имущества в аренду, выигрышей и пр. Эту декларацию заполняют также те, кто оформляет документы для получения социального или имущественного вычета.^[27]

2-НДФЛ является отчетом налогового агента о начислении доходов и удержании НДФЛ с работников. Такие отчеты предоставляются в ФНС. В них должны быть перечислены все доходы, которые сотрудник получил по месту работы, а также предоставленные ему социальные вычеты и удержанный НДФЛ.

Справку по форме 2-НДФЛ также может запросить сам работник: ее часто требуют в банках при оформлении кредита, она необходима, если нужно получить социальный и имущественный вычеты.

Уплата НДФЛ.

После расчета и начисления НДФЛ его нужно перечислить в бюджет.

Законодательство позволяет вернуть переплату по НДФЛ.

С 2016 года в гл. 23 НК был внесен ряд изменений:

Введено понятие инвестиционных вычетов (ст. 219. 1 НК).

При заключении договора страхования жизни длительностью более 5 лет можно заявлять социальный вычет (подп. 4 п. 1 ст. 219 НК).

Стал более конкретным перечень доходов, полученных за пределами РФ (подп. 1 п. 3 ст. 208 НК).^[28]

Уточнено, что НДФЛ не облагается компенсация родителям за посещение их детьми детского сада, если она предусмотрена законом «Об образовании в РФ» от 29.12.2012 № 273-ФЗ. Если компенсация выплачивается за счет средств работодателя, то она должна облагаться НДФЛ.

С 2016 года у налоговых агентов появляется еще одна обязанность - ежеквартально отчитываться по НДФЛ.

Льготы по НДФЛ позволяют налогоплательщикам сократить свои налоговые платежи в бюджет РФ.

В соответствии со ст. 56 НК РФ под льготой понимается возможность получения частичного или полного освобождения от налога. С учетом норм гл. 23 НК РФ использование данной преференции производится 2 способами:

- за счет вычетов;

- с помощью не облагаемых налогом операций.

Неуплата НДФЛ и ее последствия

Неуплата НДФЛ - причина, которая обязывает налоговые органы привлечь к ответственности налогоплательщика, однако на практике существуют такие ситуации, которые позволяют снизить наказание.

Ответственность по НДФЛ наступает в следующих случаях:

Если налогоплательщик не произвел оплату налога или оплатил его, но не в полной сумме;

Если плательщик не отчитался по установленным для НДФЛ формам или допустил в них ошибки.

Некоторые недобросовестные плательщики для минимизации своих затрат пытаются сэкономить на налогах. Чаще всего это связано именно с зарплатными налогами, т. к. это основная масштабная статья расходов у большинства организаций. Чтобы скрыть от контролеров реальный доход сотрудника, работодатель может прибегнуть к конвертной выдаче заработной платы, тем самым снижая налогооблагаемую базу для исчисления НДФЛ и страховых взносов.

На сегодняшний день существующие штрафы за такое нарушение составляют до 40% от неуплаченной суммы, что все же не очень пугает нарушителей. В связи с этим планируются поправки в НК.

Совершив правонарушение, связанное с неуплатой НДФЛ, плательщик, помимо неуплаченной суммы и штрафа, должен перечислить в бюджет РФ сумму пени.

Вычеты по НДФЛ

Вычеты - это те суммы, на которые можно уменьшить налогооблагаемую базу или, другими словами, доход. При этом и сумма НДФЛ к уплате также уменьшится. Все, что касается вычетов по НДФЛ, без преувеличения волнует практически каждого.

Право на имущественный вычет при приобретении недвижимости получают все физлица, доходы которых облагаются НДФЛ.

Сотрудник имеет право обратиться с заявлением на предоставление имущественных вычетов НДФЛ в 2016 году не только в органы ФНС, но и непосредственно к работодателю.

Закон дает возможность использовать налоговые вычеты, однако только в том случае, если соблюдены все правовые и налоговые тонкости.

2. Проблемы и перспективы развития подоходного налогообложения в РФ

2.1. Проблемы и противоречия подоходного налогообложения в РФ

В настоящее время главной проблемой подоходного налогообложения является нахождение наилучшего соотношения между социальной справедливостью и экономической эффективностью этого налога. Т.е. необходимо установление таких ставок налога, которые бы обеспечивали предельно справедливое перераспределение доходов и при этом ущерб интересов налогоплательщиков от налогообложения был минимальный. Данная проблема имеет осложнение, связанное с расстановкой приоритетов на разных этапах экономического развития между экономической эффективностью и социальной справедливости, в соответствие с чем и выбирается шкала налогообложения.

НДФЛ является федеральным налогом. Однако, при этом он, начиная с 2002 года, полностью зачисляется в консолидированные бюджеты субъектов РФ и является одним из ведущих источников формирования их доходов.

Рассмотрим основные проблемы налога на доходы физических лиц, которые существуют в настоящее время.

1. Достижение наилучшего соотношения между экономической эффективностью и социальной справедливостью налога. Он, прежде всего, связан с потреблением, и в той или иной мере он может его стимулировать либо минимизировать. Данная проблема наиболее сложна, так как на общих этапах развития экономики ставится выбор приоритета между социальной справедливостью и экономической эффективностью налога, в соответствии с чем и выбирается шкала налогообложения.

2. Низкий уровень доходов населения нашей страны по сравнению с развитыми странами. Особенно остро стоит проблема в периоды экономического кризиса, когда заработную плату уменьшили у большинства граждан до прожиточного минимума.

3. Применяемые вычеты по НДФЛ. Для налогоплательщика они играют значимую роль в минимизации облагаемых доходов и уменьшении сумм уплачиваемых налогов. Вычет - это часть дохода, которая не облагается налогом. Проблема заключается в том, что не выполняется их основная функция - регулирующая. Большинство граждан не знают о том, что имеют право на ежегодный возврат денежных средств из бюджета государства, а достигается это путем предоставления им налоговых вычетов.

4. Система контроля налоговых органов за чрезмерными доходами физических лиц практически отсутствует. Налоговые органы РФ не могут обеспечить 100%-ю собираемость налогов, так как сама налоговая система недостаточно развита и требует реформирования.

5. В российской практике наблюдается массовое укрывательство от налогов людей (теневые доходы), имеющих достаток выше среднего, особенно при сдаче в аренду собственного имущества, незарегистрированной частной практике по образовательной деятельности.

6. Проблема выбора ставок налога на доходы физических лиц.

7. Трудности администрирования страховых взносов.

8. Основная налоговая нагрузка в России приходится на малообеспеченные слои населения, а не на богатых граждан, особенно собственников средств производства, у которых помимо официальных доходов, являющихся налоговой базой по НДФЛ, имеется возможность относить свои расходы на стоимость производимой продукции, таким образом, уходя от налогов и к тому же занижая налог на прибыль организаций, чего начисто лишены малоимущие, не собственники средств производства. В конечном итоге наращивание собственности у современных российских бизнесменов происходит за счет чрезмерной дифференциации богатства на одном полюсе и нищеты на другом.

Остановимся на каждой проблеме, подробно пояснив некоторые из них.

Во-первых, проблема выбора ставок налога на доходы физических лиц. В настоящее время к различным видам доходов физических лиц применяются следующие ставки. Следует отметить, что ставки налога на доходы физических лиц являлись не только в России, но и в мире наиболее часто меняющимся инструментом механизма регулирования налогообложения доходов физических лиц.

Еще недавно обычными казались налоговые ставки на уровне 70-90% на «сверхдоходы». Однако опыт, накопленный странами, использующими прогрессивное налогообложением, выявил ее положительные и отрицательные стороны. Так как налоговая прогрессия может оказать отрицательное воздействие на экономический рост, снизить мотивацию к деловой активности, к инвестированию и формированию капитала, в последнее время наблюдается тенденция - снижение как максимальных так и минимальных налоговых ставок. Тем не менее, и сегодня в ряде стран существуют достаточно высокие ставки (см. приложение 1).

Кризисные явления, происходящие в российском обществе, заставляют задуматься об увеличении поступлений налога на доходы физических лиц за счет за счет введения дифференцированной шкалы в зависимости от размера дохода, что позволит уменьшить налоговую нагрузку физических лиц с низкими доходами и соответственно увеличит ее на обеспеченную часть населения.

Актуальность решения этой проблемы можно объяснить тем, что именно подоходный налог в основном определяет величину налогового бремени граждан. В данное время активно ведутся дискуссии по вопросу, связанному со справедливостью принятых ставок по НДФЛ. Например, в январе 2010 года в Государственной думе обсуждался вопрос о внесении изменений в главу 23 части второй Налогового кодекса РФ, где рассматривается прогрессивная ставка налогообложения, предложенные ставки приведены в таблице 2.

Таблица 2

Ставка налогообложения доходов физических лиц, предложенная Государственной думой

Однако при принятии решений о введении дифференцированной ставки необходимо помнить, что это обяжет налогоплательщиков, получающих доходы в различных организациях, представлять декларации по форме 3-НДФЛ и соответственно увеличит расходы на налоговое администрирование данного налога. Кроме того, налоговым органам придется усилить контроль за организациями, т.к. ряд из них будут уменьшать «легальный» фонд оплаты труда. Переход к прогрессивной шкале НДФЛ целесообразно осуществлять после выхода мировой и российской экономики из финансового кризиса.

Рассмотрим возможную проблему, связанную с теневыми доходами населения. Для этого необходимо проанализировать динамику поступлений НДФЛ и динамику роста доходов населения, поскольку поступления НДФЛ напрямую зависят от динамики роста дохода населения.

По объёму поступлений в консолидированный бюджет РФ НДФЛ занимает третье место, что составляет 9,57 % или 1995,8 млрд. руб. Доходы консолидированного бюджета от данного налога растут ежегодно.