Файл: Система налогового учета (НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ В МЕЖДУНАРОДНОЙ ПРАКТИКЕ).pdf

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Первичные учетные документы │

└────────┬────────────────────────────────────────────────────────┬───────┘

│

\│/ \│/

┌────────┴───────┐ ┌───────────────────┐ ┌────────────────┐

│ Регистры │ │ Корректировки и │ │ Регистры │

│ бухгалтерского ├────────>│ преобразования ├────────>│налогового учета│

│ учета │ │ │ │ │

└────────┬───────┘ └───────────────────┘ └────────┬───────┘

\│/ ┌───────────────────┐ \│/

┌────────┴───────┐ │ Регистры-расчеты, │ ┌────────┴───────┐

│ Бухгалтерская │ │ информации для ├────────>│ Налоговая │

│ прибыль │ │ которых │ │ прибыль │

└────────┬───────┘ │ в бухгалтерском │ └────────┬───────┘

\│/ │ учете нет │ \│/

┌────────┴───────┐ └───────────────────┘ ┌────────┴───────┐

│ Бухгалтерская │ │ Налоговая │

│ отчетность │ │ отчетность │

└────────────────┘ └────────────────┘

Рисунок 3 - Построение системы налогового учета

Вследствие динамичности налогового законодательства Российской Федерации, методология налогового учета постоянно меняется.

Хозяйственные процессы организации, финансовые результаты и эффективность деятельности, формирующиеся под влиянием системы налогообложения и образующие систему аналитической финансово-экономической и иной информации, являются предметом раздела налогового анализа, который назовем налоговым анализом решений организации.

1.3. Взаимосвязь налогового учета с другими видами учета

В Российской Федерации в настоящее время можно выделить четыре вида хозяйственного учета: оперативный (производственный), статистический, бухгалтерский и налоговый.

Оперативный учет применяется для наблюдения и контроля над отдельными фактами и операциями хозяйственной деятельности организации с целью принятия оперативных решений.

Статистический учет отражает и обобщает массовые явления и их закономерности в финансово-хозяйственной деятельности организации.

Бухгалтерский учет служит для управления, контроля, анализа и планирования хозяйственной деятельности организации.

Управленческий учет - это установленная организацией система сбора, регистрации, обобщения и представления информации о хозяйственной деятельности организации, ее структурных подразделений для осуществления учета, планирования и управления ею.

Бухгалтерский учет - это упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении. Эта информация об имуществе, обязательствах организаций и их движении формируется путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Регистры бухгалтерского учета систематизируют информацию, содержащуюся в принятых к учету первичных документах. Эффективность организации информационной системы обусловлена взаимодействием составляющих ее элементов.

Цели бухгалтерского учета определяются этапами общественного развития, а принципы остаются неизменными на протяжении длительного временного периода, до тех пор, пока их использование позволяет обеспечить объективные экономические потребности в учетной информации.

Поскольку система налогового учета не всегда адаптирована к системе бухгалтерского учета, тем самым изучение его взаимодействия с другими системами учета является одной из ведущих проблем налогового законодательства.

Ведение налогового и бухгалтерского учета может вестись независимо друг от друга, не взаимодействия при этом. Однако, на практике положения законодательства и бухгалтерского учета часто не совпадают. Не совпадения положений налогового и бухгалтерского учета, так же обусловлено постоянной динамикой и неустойчивостью положений налогового законодательства, в разрез бухгалтерскому учету, где изменения алгоритма его формирования и ведения меняются с менее интенсивными темпами.

Можно сделать вывод, бухгалтерский и налоговый учет являются двумя смежными системами учета.

Налоговая база по налогу на прибыль формируются из двух важнейших категорий – доходы и расходы. Они подлежат отражению в бухгалтерском учете и в налоговом учете, и при одновременном использования бухгалтерской терминологии.

Методология формирования и ведения бухгалтерского и налогового учета разрабатывается, принимается и закрепляется на уровне, федерального законодательства. Ведение учета на основе первичных учетных документов, которые должны быть оформлены надлежащим образом. Порядок ведения как бухгалтерского, так и налогового учета должен быть определен в документах по учетной политике в целях налогообложения и бухгалтерского учета. Учетная политика разрабатывается главным бухгалтером и утверждаемой соответствующим приказом руководителя^[3].

В налоговом учете система его ведения в организации не регламентируется и самостоятельно организуется налогоплательщиком. Однако, НК РФ основные определяет его цели, закрепляет принципы ведения налогового учета и устанавливает перечень документов, которые являются подтверждением данных налогового учета.

Сложность состоит в том, что бухгалтерский и налоговый учет различаются значительно и предприятиям часто приходится вести параллельно два вида учета, что совсем нерационально и просит дополнительных временных и материальных издержек. Следует отметить общие черты бухгалтерского и налогового учета:

1) обязательность ведения: бухгалтерский учет определен Законом о бухгалтерском учете, налоговый – Налоговым кодексом РФ (гл. 25)

2) применяемые измерители – валютное представление (рубли)

3) объект учета – хозяйственные операции, осуществленные в течение отчетного периода

4) периодичность составления в предоставлении отчетности

5) обязательное документальное доказательство всех хозяйственных операций

6) наличие как внутренних, так и внешних пользователей информации.

Основное отличия бухгалтерского и налогового учета состоит в различиях в определении, например, налогооблагаемой базы прибыли до налогообложения.

В бухгалтерском учете она определяется Положениями по ведению бухгалтерского учета ПБУ, а в налоговом учете - по данным Налогового кодекса РФ, что приводит к существенным расхождениям. Также различна и отчетность по налоговому и бухгалтерскому учету. Система налогового учета, разрабатываемая организацией, может быть представлена различными моделями. Одна из них предполагает ведение налогового учета параллельно с бухгалтерским учетом, основываясь на одних и тех же первичных документах.

С.А. Рассказова-Николаева выделяет характерные для этой модели особенности:

- для выполнения требования налогового законодательства при формировании налоговой базы можно не учитывать правила бухгалтерского учета;

- внутри структуры организации можно создать обособленную службу налогового учета.

Данная модель предполагает ведение налогового учета на основе первичных документов с целью определения налоговых баз. При этом процедура создания такой системы достаточна сложна.

Второе направление функционирования налогового и бухгалтерского учета - это максимальное сближение. В этом случае регистры налогового учета строятся как на основе первичных документов, так и на основе регистров бухгалтерского учета и самостоятельных регистров налогового учета. При внимательном изучении нормативной базы по бухгалтерскому и налоговому учету становится ясно, что достичь единых правил бухгалтерского и налогового учета можно не всегда. Следовательно, применение модели сближения налогового учета с бухгалтерским учетом приведет к необходимости выявления отклонений правил учета в различных учетных системах.

Схематично разные модели налогового учета показаны на рис. 3.

┌───┬───────────────────────────────────────────────────────────────┬───┐

│┌──┤ Налоговый учет ├──┐│

│└─\├─────────────────────────────────┬──────┬──────────────────────┤/─┘│

└──/│ Параллельное ведение │ │ Интеграция налогового│\──┘

┌───┤бухгалтерского и налогового учета│ │и бухгалтерского учета├───┐

│┌──┼─────────────────────────────────┤ ├──────────────────────┼──┐│

│└─\│ Особенности модели │ │ Особенности модели │/─┘│

└──/└───┬─────────────────────────────┘ └┬─────────────────────┘\──┘

│ ┌────────────┐ │ ┌──────────────┐

\│/ │ ┌────────┐ │ \│/ │ ┌──────────┐ │

┌────────┴──┴─┴──┐ ┌──\ /─────────┐ ┌────────┴──┴─┴──┐ ┌────\ /────────┐

│ Возможность │ │ Недостатки │ │ Возможность │ │ Недостатки │

│ не учитывать │ │ ┌─┐ │ │ совмещать │ │ ┌─┐ │

│ правила │ └──────┤ ├─────┘ │ способы ведения│ └───────┤ ├─────┘

│ бухгалтерского │ │ │ │ бухгалтерского │ │ │

│ учета. │ ─┘ └─ │ и налогового │ ─┘ └─

│ Возможность │ ┌──────\ /─────┐ │ учета. │ ┌───────\ /─────┐

│ создания │ │ Сложность │ │ Регистры │ │Учет отклонений│

│ обособленной │ │ организации │ │налогового учета│ │ при разработке│

│ службы. │ │ параллельной │ │ формируются │ │ системы │

│ Регистры │ │ обработки │ │ на основе │ │ аналитического│

│налогового учета│ │ массива │ │ регистров │ │ учета. │

│ формируются │ │ информации. │ │ бухгалтерского │ │ Доработка форм│

│ на основе │ │ Трудоемкость.│ │учета, первичных│ │ бухгалтерских │

│ первичных │ │ Необходим │ │ документов и │ │ регистров. │

│ документов │ │ координатор │ │ самостоятельных│ │ Вероятен рост │

│ │ │ двух видов │ │ регистров │ │ налоговых │

│ │ │ учета │ │налогового учета│ │ платежей │

└────────────────┘ └──────────────┘ └────────────────┘ └───────────────┘

Рисунок 3 - Модели функционирования налогового учета

Каждая из вышеназванных моделей имеет свои преимущества и недостатки, а также механизм функционирования.

Немаловажно, что все они должны обеспечить возможность осуществления контроля за правильностью формирования тех или иных показателей, учитываемых при расчете налоговой базы, как при осуществлении внутреннего контроля, так и со стороны проверяющих органов. Кроме того, в современной литературе рассматриваются варианты, когда методика налогового учета может заключаться в отказе от бухгалтерского учета, т.е. в фактическом слиянии бухгалтерского и налогового учета в "объединенный" учет с одним информационным массивом как исходной, так и выходной информации. Принимая во внимание близость правил бухгалтерского и налогового учета, а также допускаемую законодательством гибкость их применения, можно себе представить, что бухгалтерский учет исчезает и на его месте остается один налоговый - тот, за нарушение правил которого начисляются штрафы и пени. Поддерживаем критический подход М.Ю. Медведева к применению данного метода, который является несомненным нарушением бухгалтерского законодательства и приведет к искажению данных об имуществе и финансовых результатах организации.

Таким образом, неоспоримым фактом является необходимость организации и бухгалтерского, и налогового учета. Но остается вопрос: как он будет организован? Одним из вариантов является применение параллельной двойной записи. При этом базы бухгалтерских и налоговых данных существуют параллельно и обрабатываются аналогично. Основным недостатком данного способа является неоправданное увеличение информации вследствие дублирования операций. При этом налоговая информация будет кодироваться при помощи плана счетов налогового учета. Счета налогового учета будут иметь иные наименования и номера, отличные от счетов бухгалтерского учета, что приведет к новой корреспонденции.