Файл: Система налогового учета (НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ В МЕЖДУНАРОДНОЙ ПРАКТИКЕ).pdf

ВВЕДЕНИЕ

Настоящая курсовая работа посвящена вопросам налогового учета предприятия и его взаимосвязи с другими видами учета.

Актуальность данной темы также состоит в том, что на основании данных налогового учета специалисты могут получить информацию о правильности налоговых расчетах предприятия.

Цель данного исследования состоит в выработке практических рекомендаций по налоговому учету на предприятии.

Объектом исследования в курсовой работе было исследование налогового учета предприятия ООО «РЕКОМ».

Основные задачи, решаемые в процессе написания данной курсовой работы:

-расширение, углуб­ление и закрепление полученных при изучении дисциплины относительно основ налогообложения предприятий, теоретических знаний по специальности;

-приобретение опыта анализа специальной литературы, умений связать вопросы теории с практикой налогообложения хо­зяйственной деятельности;

-получение навыков свободного отбора, изучения и обобщения теоретической информации, полу­ченной из разных источников.

Базой исследования являются учебные издания, материалы периодических изданий, посвященные вопросам налогового учета, а также специальная литература и интернет-сайты.

Курсовая работа состоит из введения, аналитического обзора, основной части, в которой имеются подразделы, заключения, списка литературы и приложения.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ СИСТЕМЫ НАЛОГОВОГО УЧЕТА

1.1. Сущность системы налогообложения в РФ

В процессе своей деятельности любое предприятие взаимодействует с внешней средой. На этот процесс оказывают непосредственное влияние контрагенты предприятия (рис. 1).

┌─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─┐

┌────────────────────────────┐ ┌────────────────────────────┐

│ │ Конкуренты │ │ Органы государственного │ │

│ │ │ регулирования │

│ └────────────────────────────┘ └────────────────────────────┘ │

/│\ /│\

└ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─┼─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─┘

\│/ \│/

┌──────────────────┐ ┌─────────────────────┐ ┌──────────────────┐

│ Поставщики │<────>│ Предприятие │<────>│ Покупатели │

└──────────────────┘ └─────────────────────┘ └──────────────────┘

/│\ /│\

┌ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┐

\│/ \│/

│ ┌────────────────────────────┐ ┌────────────────────────────┐ │

│ Собственники │ │ Инвесторы, кредиторы │

│ └────────────────────────────┘ └────────────────────────────┘ │

└ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┘

Рисунок 1 - Основные контрагенты предприятия

Организация представляет собой определенную экономическую целостность, действующую в определенном экономическом пространстве, что позволяет рассматривать ее как объект анализа. К каждому виду деятельности применимо понятие налогообложения, налоговой нагрузки, как экономической характеристики, показывающей степень налоговой нагрузки на бизнес.

Налоговая система является элементом внешней среды. Налогообложение может сказаться на принятии решения, когда экономический выигрыш от сокращения налогов будет превышать эффект от инвестиционных или инновационных решений. Налоговое законодательство влияет на выбор источников финансирования, устанавливая различные ставки для налогообложения видов доходов. Именно поэтому в большинстве классификаций налоговый фактор относят к группе экономических источников.

Налоговая система РФ – это совокупность налогов, которые взимаются в государстве. Она представляет собой совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, которые взимаются государством в установленном порядке на территории страны с юридических и физических лиц (налогоплательщико)

Налогообложение предприятий - проблема сложная, так как платежеспособность субъектов налоговых отношений имеет большое значение. В настоящее время состояние налоговой системы отличается высокой динамичностью.

Совокупность налогов и сборов принято считать режимом налогообложения. Согласно п. 1 ст. 12 Налогового кодекса РФ в Российской Федерации при общей системе налогообложения установлены следующие виды налогов и сборов: федеральные, региональные и местные. Выбор системы налогообложения определяется самим предприятием и видом деятельности, которым оно занимается.

Налоговая система является имеет специфические особенности для каждой страны, определяемые нормами налогового законодательства. Закрепляя соответствующие правила поведения в сфере налогового управления и контроля, административное и финансовое право придает налоговым общественным отношениям характер правоотношений.

Налоговая система поэлементно создавалась и функционировала как единое целое на основании норм права и в соответствии с нормативными установлениями. Схема понятий в сфере управления налоговыми отношениями отражена на рис.2.

┌──────────────────────┐ ┌──────────────────────┐ ┌────────────────────┐

│ Государство ├───┤ Налоговая система ├──┤ Налогоплательщики │

│ │ │ (налоговые органы) │ │ │

└──────────┬───────────┘ └───────────┬──────────┘ └──────────┬─────────┘

│ │ │

┌──────────┴───────────┐ ┌───────────┴──────────┐ ┌──────────┴─────────┐

│ │ │ │ │ Управление │

│ Управление налоговой ├───┤ Налоговое ├──┤налоговыми платежами│

│ системой │ │ администрирование │ │ (налоговый │

│ │ │ │ │ менеджмент) │

└──────────┬───────────┘ └───────────┬──────────┘ └──────────┬─────────┘

│ │ │

┌──────────┴───────────┐ ┌───────────┴──────────┐ ┌──────────┴─────────┐

│Планирование налоговых├───┤Планирование налоговых├──┤ Планирование │

│ доходов │ │ поступлений │ │ налоговых платежей │

└──────────────────────┘ └──────────────────────┘ └────────────────────┘

Рисунок 2 - Схема понятий в сфере управления налоговыми отношениями

Налоговое право, выражая все особенности, присущие управленческой финансовой деятельности государства, создает специфику влияния, так называемого налогового фактора на хозяйственную деятельность в той или иной стране.

Таким образом, источником возникновения налогового фактора (как фактора внешней среды организации) следует признать нормы налогового законодательства страны и рассматривать их в группе политических и правовых источников. При этом процесс налогообложения оказывает влияние практически на все области распределения ресурсов. Методы амортизации для целей налогообложения влияют на решение о выборе вариантов инвестирования в основные средства.

Налоговая сфера находится на стыке экономики и юриспруденции. Налоговые правоотношения определяются юридическими нормами, но нельзя отрицать влияния на них объективных экономических процессов.

От адекватности и продуманности налоговой системы зависит эффективность деятельности основных звеньев экономики, а также удовлетворение основных потребностей государства и населения.

1.2. Налоговый учет как основа налоговых расчетов

Налоговый учет – это система сбора, регистрации, обобщения и представления информации о хозяйственной деятельности организации для целей расчета налоговой базы по различным налогам.

Налоговое законодательство Российской Федерации закрепляет основные принципы ведения налогового учета, но не регламентирует практическую часть его организации, в результате чего, предприятие на самостоятельной основе определяет алгоритм ведения налогового учета. Алгоритм ведения налогового учета на предприятии закрепляется в налоговой учетной политике фирмы.

Налоговый учет в Российской Федерации представляет собой систему регистров для определения налогооблагаемой базы. Он ведется на основе данных первичных документов, группировка которых основывается на нормах, отраженных в Налоговом кодексе.

Ведение налогового учета необходимо для:

- формирования полной и достоверной информационной базы для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода,

- обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Аналитические регистры налогового учета представляют сводные формы, данных налогового учета в которых структурируются и систематизируются за определенный отчетный период, сгруппированные без распределения по счетам бухгалтерского учета.

В соответствии с налоговым законодательством, в частности со статьей 313 Налогового кодекса, налогоплательщики на самостоятельной основе организуют систему налогового учета на основание принципов последовательности применения норм и правил налогового учета. Алгоритм ведения налогового учета отражаются в учетной политике для целей налогообложения, в которой также отражаются регистры налогового учета. Формы регистров и алгоритм их заполнения определяется налогоплательщиком самостоятельно на основание статьи 314 Налогового кодекса и закрепляются в тексте учетной политики.

Сведения о хозяйственной жизни предприятия, подлежащие отражению в налоговом учете сумм доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем периоде, сумму остатков расходов, подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом.

Рассмотрим основные элементы налогового учета^[1]:

1. первичные учетные документы, включая справку бухгалтера;

2. аналитические регистры налогового учета;

3. расчет налоговой базы, налоговые декларации.

Объектами бухгалтерского учета, согласно п. 2 ст. 1 Федерального закона «О бухгалтерском учете», являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности.

Посредством налогового учета осуществляется обобщение информации, необходимой, прежде всего, для определения налоговой базы.

Налоговая база, как определено в п. 1 ст. 53 части первой НК РФ, представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения. Соответственно, в качестве объектов налогового учета выступают объекты налогообложения, которыми являются: реализация товаров (работ, услуг); имущество; прибыль; доход; расход; обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога^[2].

В пункте 1 ст. 38 НК РФ также установлено, что каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй Налогового кодекса РФ и с учетом положений указанной статьи.

Статьей 313 НК РФ определены задачи налогового учета. В нем должна быть сформирована следующая информация:

- о суммах доходов и расходов в отчетном (налоговом) периоде;

- о доле расходов, учитываемых для целей налогообложения в отчетном (налоговом) периоде;

- о сумме расходов будущих периодов, подлежащих отнесению на расходы в следующих отчетных (налоговых) периодах;

- о создаваемых резервах;

- о расчетах с бюджетом по налогу на прибыль.

Главной задачей налогового учета является определение сумм платежей в бюджет и задолженности перед бюджетом по налогу на прибыль на определенную дату.

Организация налогового учета с использованием базы данных бухгалтерского учета диктуется тем, что в бухгалтерском учете используется система двойной записи, являющаяся важным и наиболее эффективным средством самоконтроля полноты учета организацией хозяйственных операций (рис.3).