Файл: Система налогового учета (НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ В МЕЖДУНАРОДНОЙ ПРАКТИКЕ).pdf

Наиболее простым представляется ведение бухгалтерского и налогового учета в единой системе балансовых счетов, регистрируя базовую величину бухгалтерского учета и отличную от нее дополнительную величину налогового учета. Происходит регистрация лишь отличающихся налоговых данных от данных бухгалтерских, исключается дублирование информации.

Схематично путь от формирования первичных документов до составления налоговой отчетности можно представить на рис. 4.

┌──────────────────────────┐ ┌──────────────────────────┐

│ Бухгалтерский учет │ │ Налоговый учет │

└─────────────┬────────────┘ └────────────┬─────────────┘

\│/ \│/

┌──────────────────┴───────────────────────────────────┴──────────────────┐

│ Определение основных различий в отражении операций и имущества │

│ для целей бухгалтерского и налогового учета │

└────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────┘

┌────────────────────┴────────────────────┐

\│/ \│/

┌───────────────┴───────────────┐ ┌───────────────┴───────────────┐

│ Учетная политика для целей │ │ Учетная политика для целей │

│ бухгалтерского учета │ │ налогового учета │

└┬──────────────────────────────┘ └──────────────────────────────┬┘

│ ┌──────────────────────────┐ ┌──────────────────────────┐ │

├──>│ Первичные документы ├───────┐ │ Регистры учета операций, │ │

│ └─────────────┬────────────┘ │ │ не отражаемых │<──┤

│ \│/ │ │ в бухгалтерском учете │ │

│ ┌─────────────┴────────────┐ │ └─────────────┬────────────┘ │

├──>│ Учетные регистры ├─────┐ │ \│/ │

│ └─────────────┬────────────┘ │ │ ┌─────────────┴────────────┐ │

│ \│/ │ └>│ Аналитические и сводные │<──┘

│ ┌─────────────┴────────────┐ └──>│ налоговые регистры │

└──>│ Формы бухгалтерской │ └─────────────┬────────────┘

│ отчетности │ \│/

└──────────────────────────┘ ┌─────────────┴────────────┐

│ Налоговые декларации │

└──────────────────────────┘

Рисунок 4 - Организация налогового учета при сближения двух систем учета

При выборе оптимальной модели налогового учета организации следует принимать во внимание следующие факторы:

- специфику хозяйственной деятельности организации;

- ее организационную структуру;

- степень автоматизации учетного процесса и уровень системы обмена информацией между структурными подразделениями;

- наличие заинтересованных внешних пользователей финансовой отчетности;

- уровень состояния системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

- финансовые возможности организации.

Модель сближения бухгалтерского и налогового учета является наиболее оптимальной для организации учета малых и средних предприятий. Инструментом, обеспечивающим организацию учета, является учетная политика, которая определяет систему бухгалтерского и налогового учета организации.

Проанализировав факторы, влияющие на возможность сближения бухгалтерского и налогового учета, можно прийти к следующим выводам:

1) при желании бухгалтерский и налоговый учет могут быть полностью интегрированы, за исключением расхождений в определении стоимости активов (основных средств, нематериальных активов, сырья и материалов, товаров), учет которых представляет собой наиболее сложную проблему;

2) степень несоответствия бухгалтерских и налоговых данных тем выше, чем шире спектр хозяйственных операций, происходящих в организации;

3) учитывая, что спектр хозяйственных операций у небольших организаций невелик, количество расхождений между бухгалтерским учетом и порядком определения налогооблагаемой прибыли очень незначительно. Это позволяет организовать эффективную систему получения информации для целей налогообложения в рамках бухгалтерского учета.

В целом все элементы учетной политики для целей налогообложения в современной литературе подразделяются на две большие группы:

- элементы, обязательные для отражения в учетной политике, имеющие соответствующие указания в Налоговом кодексе РФ;

- дополнительные элементы, которые не являются обязательными для отражения в учетной политике, но позволяют налогоплательщику выбрать один из предложенных Налоговым кодексом РФ вариантов.

Для выявления различных классификационных групп выделены следующие виды элементов учетной политики (табл. 1).

Таблица 1 - Классификация элементов учетной политики для целей налогообложения

Представленная классификация - это объединение элементов учетной политики для целей налогообложения в отдельные группы по однородному признаку.

Итак, большое значение при формировании учетной политики для целей налогообложения имеет классификация ее элементов.

Далее приведем пример. Определим суммарное количественное влияние факторов на величину налога на прибыль, рассчитываемого по правилам бухгалтерского и налогового учета по данным таблицы. Ставка налога на прибыль к уплате по дивидендам, полученным от долевого участия российских участников фондового рынка - 9%^[4]

Таблица 2 – Исходные данные по правилам бухгалтерского и налогового учета

Таблица 3 - Количественное влияние факторов на величину налога на прибыль, рассчитываемого по правилам бухгалтерского и налогового учета

Таким образом, исходя из условий задачи и ставки налога на прибыль – 20% и ставки налога на прибыль к уплате по дивидендам, полученным от долевого участия российских участников фондового рынка - 9% (НК РФ ст.284. п.З.)

1. в бухгалтерском учете перечисленные расходы и доходы снизят условный расход на 9,15 тыс. руб.
2. в налоговом перечисленные расходы и доходы снизят налог на прибыль на – 12,8 тыс. руб.

В настоящее время наблюдается тенденция по законодательным мерам, направленным на сближение бухгалтерского и налогового учета. Так с 1 января 2015 г. организациям предоставлено право самостоятельного выбора порядка списания материально-производственных запасов в налоговые расходы.

С 2016г если стоимость имущества, которое организация планирует использовать более года, не превышает 100 000 руб., она вправе выбирать самостоятельно, отражать в бухгалтерском учете такое имущество в составе основных средств или как товарно-материальные ценности^[5].

Соответственно, стоимость такого имущества можно списать через амортизацию в течение срока полезного использования или единовременно при принятии на учет. Аналогичный порядок предусмотрен и в налоговом учете^[6].

Расходы на приобретение товарно-материальных ценностей, стоимость которых составляет менее 100 000 руб., предназначенных для долгосрочного использования, организация вправе списать либо единовременно в полной сумме по мере их ввода в эксплуатацию, либо в течение нескольких отчетных периодов в порядке, установленном самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения.

Таким образом, у организаций, списывающих на расходы имущество стоимостью до 100 000 руб. не единовременно, а в течение определенного срока, с 2016 г. появилась возможность сблизить в этой части налоговый и бухгалтерский учет.

В перспективе дальнейшие изменения законодательства помогут организациям сблизить налоговый и бухгалтерский учет.

В заключение следует сделать вывод, что в российской практике ведения хозяйственной деятельности предприятия сталкиваются с различиями между налоговым и бухгалтерским учетом, в результате чего у финансовых служб существует множество проблем относительно ведения налогового и бухгалтерского учета.

Одним из наиболее рациональных и эффективных способов преодоления проблем взаимодействия налогового и бухгалтерского учета является:

1. принятие учетной политики максимально сближающей бухгалтерский и налоговый учет

2. введением в структуру финансово – экономической службы предприятия структурную единицу, целевая направленность деятельности которой заключается в ведения налогового учета.

ГЛАВА 2. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ В МЕЖДУНАРОДНОЙ ПРАКТИКЕ

2.1. Основные подходы к налоговому учету в международном учете

Одним из наиболее дискуссионных на протяжении многих лет в учетной науке остается вопрос бухгалтерского отражения, и исчисления налогооблагаемой прибыли, налога на прибыль. Это объясняется несколькими причинами. Во-первых, налог на прибыль является одним из основных источников формирования доходов государства, что обусловливает повышенный интерес к его исчислению со стороны налоговых органов.

Проведенные исследования ученых показывают, что в последнее время даже в таких странах, как Италия, Испания, Германия, Франция, где взаимосвязь бухгалтерского учета и налогообложения всегда была существенной, наблюдается увеличение количества различий в методах формирования прибыли для целей финансовой и налоговой отчетности. Дж. Фридман такую тенденцию объясняет наличием различных целей финансовой и налоговой отчетности, международной глобализацией бухгалтерского учета, нестабильностью рынка справедливой стоимости активов, необходимостью предупреждения манипуляций в сфере налогообложения.

В большинстве случаев принципы исчисления прибыли для целей финансовой и налоговой отчетности отличаются между собой, что влияет на бухгалтерские процедуры. Степень такого отличия существенно варьируется в разных странах мира от максимального соответствия до полного разделения. М. Зарубежные эксперты в области налогового учета выделили пять характерных случаев взаимоотношений бухгалтерского учета и налогообложения в части определения прибыли:

1) различие правил формирования финансовой и налоговой отчетности;

2) наличие идентичности отдельных правил формирования финансовой и налоговой отчетности;

3) превалирование правил формирования финансовой отчетности для обеих целей;