Файл: Налог на добавленную стоимость..pdf

-при реализации услуг по сопровождению, транспортировке и погрузке экспортируемых товаров;

-при реализации работ (услуг), связанных с перевозкой через Россию товаров, помещенных под таможенный режим международного транзита ;

-при реализации услуг по перевозке пассажиров и багажа, если пункты отправления и назначения находятся не в России^[6] ;

при реализации товаров (работ, услуг), которые используются дипломатическими представительствами для официального пользования.

Следует оговориться, что нулевая ставка в данном случае обозначает условное применение налога на добавленную стоимость. Чтобы воспользоваться данным правом предприятие должно предоставить в налоговые органы документы, которые подтверждают факт, действительно ли данное предприятие имеет право на нулевую ставку НДС.

2) По ставке 10% облагаются:

-продовольственные товары :

- товары для детей:

- продукция средств массовой информации и книжная продукция:

Все остальные товары, работы и услуги, которые не облагаются НДС по ставкам 0% и 10%, облагаются по ставке 18%^[7].

Таким образом, в заключении данного раздела можно отметить следующие тезисы, как выводы:

- были определены субъекты и объекты налогообложения налогом на добавленную стоимость.

- субъекты налогообложения НДС – это предприятия, которые производят, реализуют и приобретают товары и услуги, которые в соответствие с законодательством попадают под порядок обложения налогом на добавленную стоимость.

- были определены ставки налога на добавленную стоимость. Существуют несколько ставок по НДС. Нулевая ставка применяется условно и для реализации права на ее получение необходимо предоставить перечень соответствующей документации. Также существуют ставки 10% и 18% . ×

1.3 Расчет налога на добавленную стоимость

Расчет налога на добавленную стоимость происходит при помощи определенных формул. Как известно, налог на добавленную стоимость относится к косвенным налогам. Ведь в государственный бюджет должна перечисляться только сумма добавленной стоимости, которая, как говорит экономическая теория, обязательно возникает во время производственного процесса. В прошлой главе было определено, что ставки НДС отличаются друг от друга в зависимости от вида и типа товара продукции или оказываемых услуг. Расчет налога на добавленную стоимость для индивидуального предприятия схематично изображен в Приложении 1.

---

Посчитать сумму с НДС можно, не вычисляя предварительно сам налог^[8]. Рассмотрим их:

С = НБ * 1,18 — если считать НДС по ставке 18%.

С = НБ * 1,10 — по ставке 10%,

где НБ — налоговая база, то есть сумма без налога .

Предприятие ИП Морской является индивидуальным предпринимательством. В основную деятельность данного предприятия входит добыча и переработка живой морской рыбы. Процесс достаточно трудоемкий и подвержен большинству рисков, так как продукт, с которым работает предприятие ИП Морской, является скоропортящимся. Согласно статье 164 Налогового Кодекса Российской Федерации, продаж замороженной рыбы сортов, которые не считаются деликатесными и ценными, должна облагаться ставкой НДС в 10%.

Продажи предприятия ИП Морской за последний квартал 2015 года составили следующие значения:

- замороженный хек был продан на сумму 2500000 рублей.

- замороженный морской кролик, как новый вид морской рыбы, очень стал пользоваться у потребителей большой популярностью. Его продажи за указанный период составили 3500000 рублей.

- замороженные куски лосося на сумму в 1000000 рублей.

Эти все расчеты сделаны без НДС. Следует отметить тот факт, что куски лосося относят к ценным сортам рыбы, поэтому ставка НДС в 10% не может быть использована^[9] .

Следует отметить, что товары по позициям замороженный хек и морской кролик были проданы внутри страны, то есть российским предприятиям. Расчет НДС по данным позициям будет производиться в обычном стандартном порядке. А вот замороженные куски лосося были проданы зарубежному партнеру. Значит, уже необходимо применить ставку НДС в 0%.

Далее рассмотрим закупки предприятия ИП Морской, которые были им осуществлены в тот же последний квартал 2015 года, то есть за тот же аналогичный период^[10]:

- материалы и комплектующие, которые необходимы для осуществления производственного процесса на сумму 1550000 рублей. Материалы уже оприходованы на склад. По данной позиции НДС уже включен в стоимость поставки. Ставка НДС в данном случае составляет 18%

- основные средства, которые представляют собой элементы новой технологической линии, которая позволит повысить качество производимой продукции – на сумму 500000 рублей. Основные средства уже введены в эксплуатацию. По данной позиции НДС уже включен в стоимость поставки и составляет 18%^[11] .

По замороженному лососю, который был реализован зарубежным партнерам, входной НДС по материальным поставкам составил 103000 рублей.

---

Необходимо рассчитать НДС для предприятия ИП Морской, который предстоит к уплате в государственный бюджет по итогам первого квартала 2015 года .

Замороженный хек, который был реализован на территории РФ российскому предприятию, согласно Налоговому Кодексу РФ статье 164- это товар первой необходимости и облагается ставкой налога в 10%:

2500000 рублей* 10% = 250000 рублей.

Замороженный морской кролик, который был реализован на территории РФ российскому предприятию, согласно Налоговому Кодексу РФ статье 164- это также товар первой необходимости и облагается ставкой налога в 10%:

3500000 рублей * 10% = 350000 рублей.

Замороженный лосось, которого вывезли на реализацию за границу облагается ставкой НДС 0%, так как в таможенные и налоговые органы были предоставлены все подтвердительные и сопроводительные документы.

Эта сумма НДС, которое предприятие ИП Морской обязано уплатить в государственный бюджет. Итого данная сумма составит: 350000 рублей + 250000 рублей = 600000 рублей – к выплате^[12].

Далее рассмотрим и рассчитаем НДС к зачету. Сюда относят НДС с покупок.

НДС с покупки материалов и комплектующих для производственного процесса составит:

1550000 рублей * 18% = 279000 рублей – это включенный НДС.

НДС с покупки основных средств для производства:

500000 рублей * 18% = 90000 рублей.

Итого к зачету по НДС принимаются 90000 рублей + 279000 рублей = 369000 рублей.

Итого к уплате в бюджет за первый квартал 2015 года: 600000 рублей – 369000 рублей = 231000 рублей.

Таким образом, в данном разделе был рассмотрен порядок расчета и уплаты НДС в государственный бюджет.

Известно, что налоговый учет в строительном предприятии имеет свои особенности. В зависимости от того, каким способом осуществлено строительство, будет отличаться и порядок расчета НДС при оказании услуг по строительству и строительных работ. Рассмотрим каждый случай в отдельности^[13]. Процесс строительства может осуществляться тремя возможными способами :

- Подрядным способом;

- Собственными силами или хозяйственным способом;

- Смешанным способом .

Итак, первый случай, когда строительство осуществляется подрядчиком, то есть подрядной организацией.

В случаях, когда строительство осуществляется подрядным способом, т.е. силами подрядных организаций, инвестор, то есть организация принимает построенный объект к учету в качестве основного средства, принимает к вычету сумму НДС, которую ему предъявляет организация, осуществляющая строительные работы по договору подряда .

---

В случае, если строительство осуществляется собственными силами или хозяйственным способом.

Если строительство осуществляется силами организации, то есть хозяйственным способом, к вычету принимаются суммы налога, по приобретенным для использования в строительстве материалам, товарам, а также услугам и работам ^[14].

В случае, если строительство осуществляется смешанным способом, то предприятие, которое принимает построенный объект к учету у себя на баланс, принимает вычеты суммы НДС:

- которые предъявлены подрядчиком;

- по материалам, работам и товарам, которые были приобретены при осуществлении строительных работ.

- исчисленные при осуществлении работ собственными силами.

В случае, если строительные работы осуществляются подрядным способом, то обеспечение строительных работ может быть реализовано посредством следующих способов.

1) строительные материалы предоставляются строителями подрядчиками .

В этом случае, к НДС по материалам к вычету ставит подрядчик, а инвестор принимает к вычету НДС по стоимости работ подрядчика. Сюда войдет и НДС по материалам, поскольку стоимость приобретенных стройматериалов организация-подрядчик включает в стоимость своих работ^[15].

2) частный случай, когда строительные материалы закупает сам заказчик строительства, а потом передает их подрядным строителям .

3) частный случай, когда строительные материалы закупаются предприятием заказчиком, но оплата осуществляется за счет средств подрядчиков .

Подрядчик принимает к вычету НДС по материалам, инвестор ставит к вычету сумму налога по стоимости работ подрядчика с учетом материалов.

4) частный случай, когда строительные материалы приобретаются предприятием заказчиком и потом передаются строительной организации – подрядчику за плату.

В этом случае заказчик принимает НДС по стройматериалам к вычету, а при передаче подрядчику он начисляет НДС к уплате с реализации. Подрядчик, в свою очередь предъявляет НДС по работам с учетом стоимости приобретенных материалов заказчику, который принимает всю сумму налога к вычету.

В прошлых годах, при осуществлении работ своими силами, у предприятий была возможность принимать к вычету сумы налога лишь после уплаты начисленных сумм . Это означало, что к вычету принимались суммы НДС в следующем налоговом периоде. В 2009 году ситуация по этому вопросу существенно меняется.

Организация, которая осуществляет строительные работы собственными силами или хозяйственным способом, может предъявлять к вычету НДС в том же периоде, в котором определяется налоговая база.

---

Далее рассмотрим ситуацию, когда инвестор принимает к вычету НДС на основании выставленных заказчиком счетов фактур .

В случае, когда инвестор и заказчик являются совершенно разными организациями, то вычет НДС осуществляется следующим образом. Вычет по НДС осуществляет инвестор, на основании предъявленных заказчиком счетов-фактур. Заказчик, в свою очередь, составляет счета-фактуры на основании документов, предъявленных подрядчиком.

Если вычет осуществляется в обычном порядке на основании полученных счетов-фактур после того, как работы приняты к учету. Также следует отметить, что вычет НДС возможен только после принятия объекта к учету .

На основании вышеизложенного, можно прийти к выводу о том, при осуществлении строительно-монтажных работ, подрядная организация выставляет заказчику по выполненным работам счета – фактуры. Заказчик на их основании оформляет счета-фактуры для инвестора. В свою очередь инвестор, после принятия к учету работ, принимает НДС к вычету.

Таким образом, в данном разделе были рассмотрены особенности расчета НДС на предприятиях строительной отрасли. Были рассмотрены все случаи, которые могут возникнуть в ходе осуществления строительно-монтажных работ и все случаи расчет НДС в этих операциях.

2. Практическое использование налога на добавленную стоимость

2.1 Ставки по налогу на добавленную стоимость

Рассмотрим, какие именно товары, продукты и услуги облагаются той или иной ставкой налога на добавленную стоимость. Ставки по налогу на добавленную стоимость представлены в Приложении 2.

Ставка налога на добавленную стоимость в 0% применяется к следующей группе товаров:

1) «товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, а также товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны».

2) услуги, которые оказываются исходя из международной перевозки товаров. В данном случае под международными перевозками понимаются перевозки товаров и продукции морским, речным, воздушным, железнодорожным и автомобильным транспортом. Важной особенностью является тот факт, что при выполнении условий по международной перевозке, как пункт отправления, так и пункт назначения должен располагаться за пределами РФ .

---