Файл: Налог на добавленную стоимость..pdf

Введение

Налог на добавленную стоимость (НДС) самый сложный для исчисления из всех налогов, входящих в налоговую систему РФ. Его традиционно относят к категории универсальных косвенных налогов, которые в виде своеобразных надбавок взимаются через цену товара. НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

Основным законодательным актом, регулирующим обложение налогом на добавленную стоимость, является Налоговый Кодекс Российской Федерации, в особенности ее 21 глава.

Налог на добавленную стоимость регулируется Налоговым Кодексом Российской Федерации с 2002 года, до этого он регулировался отдельным Законом «О НДС». С принятием Налогового Кодекса произошли определенные изменения в обложении этим налогом, в частности, плательщиками НДС стали также индивидуальные предприниматели. В целом, как отмечают многие специалисты, 21 Глава Налогового Кодекса намного совершеннее применявшегося ранее Закона «О НДС», с 2002 года были решены многие проблемы, связанные с исчислением и уплатой Налога на добавленную стоимость, например, были более ясно сформулированы требования к выручке при осуществлении освобождения от обязанностей налогоплательщика. В настоящее время Глава 21 НК РФ продолжает совершенствоваться, в нее вносятся различные изменения.

Налоговые органы Российской Федерации для практического применения издали Методические рекомендации по применению Главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ, что значительно упростило применение законодательства о данном налоге.

Налог на добавленную стоимость занимает важное место в системе налогов России. Учитывая сущность налога на добавленную стоимость, можно сказать, что он - довольно эффективное средство пополнения государственного бюджета, так как обложение конечных стоимостей практически всех товаров довольно высоким дополнительным платежем, с взиманием последнего в пользу государства в принципе может быть неэффективным только в том случае, если в государстве полностью прекратится торговля. Однако, это представляется маловероятным.

Существует определенная группа товаров, которая не облагается налогом на добавленную стоимость. Это некоторые продовольственные товары и товары для детей. Это показывает, что наше государство проводит социальную политику, направленную на поддержку семей с детьми и недопущение относительной дороговизны продуктов питания.

Налог на добавленную стоимость считается одним из самых сложных налогов, существующих в налоговой системе нашего государства. Однако он является весьма важным налогом для государства и поэтому он его изучению экономистами, менеджерами и другими специалистами должно быть уделено внимание.

Объектом курсового исследования является налог на добавленную стоимость.

Предметом курсового исследования это теоретические аспекты и практические применения и расчета налога на добавленную стоимость.

Для целей налогового учета в рамках налогового законодательства был разработан и введен в действие Налоговый кодекс РФ (НК РФ).

Помимо положительных сторон изменения, внесенные в бухгалтерский и налоговый учет, привели к значительному расхождению правил бухгалтерского и налогового учета, что, свою очередь, увеличило трудоемкость учетного процесса.

Актуальность выполнения работы выполнение изучение работы по налогообложению предприятия (налога на добавленную стоимость), изучение налогообложения в РФ в целом, понять сущность и функции налогов в условиях рыночной экономики, роль налогов в регулировании экономики, формировании бюджетов различных уровней, перераспределении доходов и прибыли организаций и населения.

Целью курсовой работы является исследование особенностей налогообложения налогом на добавленную стоимость.

В соответствие с поставленной целью решаются следующие задачи:

- исследовать историю возникновения и экономическую сущность налога на добавленную стоимость;

- исследовать роль НДС в формировании доходов федерального бюджета;

- провести анализ действующего порядка исчисления и взимания НДС в Российской Федерации;

- рассмотреть особенности учета НДС в 2006 году.

Структура работы: курсовая работа состоит из введения, двух глав, включающих себя параграфы, заключения и библиографии.

Глава 1. Экономическая роль налога на добавленную стоимость

Сущность налога на добавленную стоимость

Особенность налога на добавленную стоимость состоит в том, что прямо он не взимается. НДС включается в цену реализованного товара, продукции и услуг. НДС уплачивают в государственный бюджет предприниматели, путем вычленения данного налога из цены единицы реализованного товара, продукции и услуг.

Условия свободного ценообразования требовали реформирования данной системы, так как в таком виде она существовать и использоваться не могла. С другой стороны, государственный бюджет России требовал получения дохода. Все эти факторы и предопределили возникновение налога на добавленную стоимость .

Посредством налога на добавленную стоимость обеспечивался единый для всех подход к вовлечению всех экономических агентов, независимо от форм собственности и организационно – правовых форм. Данный налог играет важную роль в регулировании товарного спроса.

Переход к налогу на добавленную стоимость в России вызван рядом причин:

1) интеграция в мировую налоговую систему, а именно ориентация на оптимизацию налоговых европейских систем.

2) Обеспечение стабильного и объемного источника доходов в государственный бюджет, то есть пополнение казны.

3) Систематизация доходов .

Основная функция налога на добавленную стоимость – это фискальная.

Данный вид налога необходимо было разработать для того, чтобы переложить платежи на потребителей. Также необходимо было устранить и ликвидировать расчет прибыли с каждого проданного товара в пользу государства. Этот принцип, спустя 70 лет, и по сей день лежит в основе современного налога на добавленную стоимость. Все предприятия – экономические агенты, которые осуществляют продажи товаров, продукции или оказывают услуги, обязаны выплачивать в пользу государства определенный процент с данных продаж. Этот процент и составляет налог на добавленную стоимость.

Значение налога на добавленную стоимость в экономике состоит в том, что благодаря ему, государство пополняет свою казну. Для государства оплата экономическими агентами данного вида налога – это еще один способ, довольно прибыльный, пополнить свою казну. То есть экономическая роль налога на добавленную стоимость состоит в том, что косвенно он решает государственные проблемы, связанные с финансированием бюджетных организаций, социальных выплат и прочее.

Налог на добавленную стоимость, являясь косвенным налогом, осуществляет процесс регулирования рыночных отношений в стране . В процессе того, как государство осуществляет контроль правильности исчисления и выплаты данного налога со стороны каждого экономического агента, одновременно государство контролирует и производство того или иного продукта, а также препятствует возникновению монополий.

Экономическое значение налога на добавленную стоимость состоит также в том, что он является практически самым основным источником пополнения государственного бюджета .

Благодаря данному виду налога, государство получило возможность строго осуществлять контроль притока импортных товаров, следить также и за экспортом товара, чтобы не допустить ситуацию, когда в стране возникнет дефицит какого-либо товара, по причине того, что был осуществлен чрезмерный экспорт данного товара.

Из курса экономической теории следует, что добавленная стоимость – это тот доход, который получен при реализации произведенного изделия. Отсюда следует, что налог на добавленную стоимость должен оплачивать не каждый. Оплачивают налог лишь те экономические агенты, которые осуществляют продажи или оказывают услуги. Основой данного вида налога является добавленная стоимость. Ее расчет можно осуществить путем вычета стоимости готовой продукции и стоимости всех затрат на материалы и ресурсы, которые были необходимы для доведения данного вида продукта до конечного состояния.

Налог на добавленную стоимость – это обязательный налоговый платеж. Во всех 130 странах, в которых действует данный налог, он строго зафиксирован законодательством . Его порядок исчисления, ставки налога, льготы по данному виду налога. Все зафиксировано в Налоговом Кодексе каждой страны и другими нормативными актами соответствующей тематики.

Интересен тот факт, что те страны, которые получают доход от налога на добавленную стоимость в меньшем количестве за счет низкой ставки на данный налог, считаются странами, зависимыми от импорта .

Ведь за продукцию, которая продается на условиях импорта, платит в государственных бюджет именно та страна, которая продает. ^[1]А это значит, что налог на добавленную стоимость оседает именно в государственном бюджете той страны, где работают экономические агенты – продавцы. Практически все страны, которые входят в Европейский Союз, зависимы друг от друга с точки зрения импорта товаров и услуг. Плательщики НДС представлены в приложении 3 к данной работе .

Таким образом, была определена экономическая функция налога на добавленную стоимость в экономике и ее роль в обеспечении государственного бюджета финансовыми ресурсами^[2].

1.2 Объект налога на добавленную стоимость

Необходимо учитывать, что не все операции и товары относятся к объектам налогообложения по НДС. Не признается реализацией товаров, работ или услуг :

-осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики);

-передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации ;

-передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;

-передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер под российской юрисдикцией .

- передача имущества, как первоначальный взнос в уставный капитал, или его расформирование при ликвидации предприятия .

-передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации;

-изъятие имущества путем конфискации, наследование имущества, а также обращение в собственность иных лиц бесхозяйных и брошенных вещей, бесхозяйных животных, находки, клада в соответствии с нормами Гражданского кодекса Российской Федерации^[3];

-иные операции в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ .

Субъекты налога на добавленную стоимость являются предприниматели, которые производят, реализую и покупают товары и услуги, попадающие под действие налога на добавленную стоимость^[4].

К объектам обложения налогом на добавленную стоимость относят:

- операции по реализации товаров и услуг на территории РФ.

- операции по передаче права собственности.

- операции по реализации предметов, которые были и находятся в залоге.

- операции по передаче товаров для собственных нужд, расходы которых не относят на себестоимость продукции.

- ввоз товаров на территорию РФ.

- выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.

Также рассмотрим основные ставки по налогу на добавленную стоимость. Ставка по НДС не является единой и дифференцирована в зависимости от категорий товаров и продукции, услуг, которые представляют разное социальное и экономическое значение для потребителя и для страны в целом^[5].

1) Нулевая ставка НДС является значительным преимуществом для продавцов, так как сумма уплаченного НДС равна нулю. Нулевая ставка НС всегда призвана стимулировать экономику.

-по экспортируемым товарам;

-по товарам, помещенным под режим свободной таможенной зоны;