Файл: Налог на добавленную стоимость..pdf

В 2016 году Налоговым Кодексом РФ предусмотрено наличие трех видов ставок НДС: 0%, 10% и 18%^[16].

Также интересно отметить, что если российский предприниматель передает для осуществления международных перевозок свой железнодорожный контейнер или состав, то такие поставки также облагаются ставкой НДС в 0%. Нулевой ставкой также облагаются «транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки»^[17].

3) работы и услуги, которые связаны с транспортировкой нефти и нефтепродуктов. Также под нулевую ставку попадают работы, связанные по перевалке нефти и нефтепродуктов, если они вывозятся за пределы РФ .

4) работы и услуги, которые направлены на организацию транспортировки природного газа трубопроводным транспортом, если он вывозится за территорию РФ .

5) Работы и услуги, которые выполняются предприятиями – хозяйствующими субъектами РФ, по перевалке и хранению товаров, которые предназначены для переправления их за территорию РФ, если в сопроводительной документации указано, что пункт назначения находится за пределами территории РФ.

6) «работ (услуг) по переработке товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки на таможенной территории»;

7) работы и услуги, которые оказываются предприятиями внутреннего водного транспорта. Эти услуги включают в себя перевозку товаров в пределах Российской Федерации .

8) услуги внутреннего характера, которые направлены на внутренние воздушные перевозки пассажиров и багажа в пределах территории Крым и города федерального значения Севастополь. Условие выполняется, если пункт отправления и пункт назначения находится в пределах республики Крым.

9) товары, работы и оказываемые услуги в области космической деятельности. Речь идет о космической технике, об объектах космической инфраструктуры военного и двойного назначения.

10) товаров, которые получены в результате добычи драгоценных металлов.

11) товаров, работ и услуг, которые оказывались и приобретались для Олимпийских и Паралимпийских игр в Сочи в 2014 году, а также для чемпионата мира по футболу в 2018 году .

Далее рассмотрим тот перечень товаров и услуг, ставка НДС к которым применяется в 10%^[18].

1. Продовольственные товары, которые включают в себя следующие компоненты.

2. Налогообложение производится по налоговой ставке 10 процентов при реализации^[19] :

1) следующих продовольственных товаров: скота и птицы в живом весе, мяса и мясопродуктов, молочных изделий, некоторых круп, макаронных изделий, масла, маргарина, живой рыбы и прочее. Более подробный и детальный список продовольственных товаров, которые облагаются ставкой НДС в 10%, будет представлен в приложении 1 к данной работе .

2) некоторых товаров для детей. В данную группу товаров входят трикотажные изделия для детей, швейных изделий, включая овчину, также для детей. Также в данную группу относят подгузники, детскую обувь, канцелярские товары и прочее.

3) периодических печатных изданий и книжной продукции, кроме рекламных периодических изданий, если они связаны с наукой и культурой.

4) некоторые медицинские товары. Сюда относят те лекарственные средства, которые были изготовлены аптеками самостоятельно.

5) племенного крупного рогатого скота, свиней, коз и племенных лошадей.

6) «услуг по внутренним воздушным перевозкам пассажиров и багажа».

7) «услуг по перевозкам пассажиров и багажа железнодорожным транспортом общего пользования в дальнем сообщении» .

В остальных случаях, которые не были рассмотрены выше, налоговая ставка по НДС составляет 18%^[20] .

Таким образом, в данной главе были рассмотрены теоретические аспекты налога на добавленную стоимость, определена его экономическая роль и значение в экономике государства, были рассмотрены объекты и ставки НДС.

2.2 Возмещения налога на добавленную стоимость

Налоговые органы на основе представленной налогоплательщиком декларации должны проверить, правильно ли рассчитана сумма, заявленная к возмещению. Проверка происходит в рамках камеральной налоговой проверки в соответствии с положениями Налогового Кодекса о порядке проведения налогового контроля ^[21].

Эти все расчеты сделаны без НДС. Следует отметить тот факт, что случае, если налоговыми органами выявлены определенные нарушения в рамках законодательства по налогах и сборах, то составляется акт проведения камеральной налоговой проверки, в котором указываются все выявленные недочеты и ошибки . Возмещения налога на добавленную стоимость схематично представлено в Приложении 3.

В случае когда у налогоплательщиков возникает право на возмещение НДС, предусмотренное законодательством. Автор рассматривает порядок заявления права на возмещение НДС, а также разъясняет сложные ситуации, с которыми может столкнуться налогоплательщик. Налоговый Кодекс Российской Федерации устанавливает возможность возмещения суммы НДС. В таком случае должно быть выполнено одно из следующих условий. Сумма налоговых вычетов по предприятию должна превышать сумму начисленного налога на добавленную стоимость. Только в таком случае предприятие имеет право на вычет сумм по налогу на добавленную стоимость .

Руководитель налогового органа обязан сообщить предприятию о времени и месте проведения камеральной налоговой проверки . Само представительное лицо проверяемого предприятия может участвовать в рассмотрении акта проверки, которая была проведена на его предприятии. В ходе проверки формируется решение, которое систематизирует выводы о допущенных нарушениях налогового законодательства в части НДС.

Одновременно с этим решением принимается ^[22]:

- решение о возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению;

- решение об отказе в возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению;

- решение о возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению, и решение об отказе в возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению.

Таким образом, можно прийти к выводу, что налоговые органы могут самостоятельно без соответствующего заявления предприятия налогоплательщика, осуществить зачет суммы налога, которые заявлены к возмещению. Такая ситуация возможна в том случае, когда у предприятия имеется недоимка по налогам и сборам, пеням и штрафам.

В том случае, если у предприятия – налогоплательщика отсутствует задолженность по налоговым платежам, то он должен написать заявление в налоговые органы. В данном заявлении должно быть строго указано, каким образом предприятие предпочитает распорядиться суммой НДС к возмещению. Существует два варианта подобного использования суммы налога на добавленную стоимость:

- зачесть ее в счет предстоящих налоговых платежей, причем обязательно указать в счет каких платежей.

- возвратить сумму возмещаемого налога на добавленную стоимость на расчетный счет.

При этом поручение на возврат суммы налога, оформленное на основании решения о возврате, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства на следующий день после дня принятия налоговым органом этого решения .

Территориальный орган Федерального казначейства в течение пяти дней со дня получения указанного поручения осуществляет возврат налогоплательщику суммы налога в соответствии с бюджетным законодательством РФ и в тот же срок уведомляет налоговый орган о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств .

Таким образом, в заключении данного раздела можно прийти к следующим выводам^[23]:

- особенность налога на добавленную стоимость состоит в том, что он может быть использован к возмещению.

- в случае, если НДС по проданным товарам меньше НДС по приобретенным товарам, то у предприятия возникает разница в сумме, которую необходимо представить к возмещению.

- сумму возмещенного НДС можно использовать в двух направлениях. Первое направление состоит в том, чтобы зачесть ее в счет предстоящих налоговых платежей, причем обязательно указать в счет каких платежей. Второе направление состоит в том, чтобы возвратить сумму возмещаемого налога на добавленную стоимость на расчетный счет.

Оптимизация по НДС возможна в том случае, если часть своей продукции холдинг реализует покупателям, не нуждающимся во «входящем» НДС. Наш опыт показывает, что большинство налогоплательщиков могут выделить довольно большую группу таких покупателей^[24] . Это те, кто перешли на упрощенную систему налогообложения или ЕНВД, освобождены от обязанностей плательщика НДС (ст. 145 НК РФ) либо имеют льготы по этому налогу . Также это физические лица, организации бюджетной сферы и любые покупатели, которые не приходуют у себя продукцию официально. Даже минимального процента доходов от таких покупателей достаточно для получения частичной экономии или отсрочки уплаты налога на длительный срок. Далее реализация им будет обозначаться как «продажа в розницу и мелким оптом без НДС».

В практических условиях деятельности любого предприятия оптимизация налога на добавленную стоимость может быть осуществлена в следующих направлениях^[25]:

1) Диверсификация производства путем выделения той части производства, которое предполагает либо применение льготного режима по налогу на добавленную стоимость, либо вообще без применения НДС.

2) продажа продукции посредством трансфертного ценообразования.

3) отсрочка, рассрочка или задержка оплаты товаров (работ, услуг), приобретаемых СЛН у основного предприятия плательщика НДС, при условии, что последнее использует метод определения налоговой базы по НДС «по оплате».

Почти все компании рано или поздно сталкиваются с проблемой уплаты НДС с полученных авансов. Для фирм это не очень удобно. Ведь часть денег, перечисленных покупателем, требуется заплатить в бюджет. Впрочем, известно немало схем, которые, как говорят, способны решить эту проблему^[26].

Налоговые консультанты и соответствующая литература предлагают множество вариантов, позволяющих не платить НДС с авансов. Эффективность этих способов мы попросили прокомментировать практикующих специалистов. Но для начала рассмотрим последовательность действий при реализации наиболее известных схем .

Таким образом, в заключении данного раздела можно прийти к выводу о том, что у предприятия всегда есть возможность оптимизации налога на добавленную стоимость. Посредством установления тех или иных налоговых льгот в различных отраслях народного хозяйства, государство может стимулировать производство и предпринимательскую активность там, где это необходимо.

Заключение

Налог на добавленную стоимость является одним из наиболее эффективных фискальных инструментов, поскольку, во-первых, обеспечивает регулярность поступления налогов, во-вторых, обладает высокой степенью универсальности, в-третьих, дает значительные поступления в бюджет, и эти его свойства сделали этот вид налога весьма распространенным в мировой практике.

Из этого и материала моей курсовой работы можно сделать вывод, что налог на добавленную стоимость, являясь одним из ключевых налогов при формировании государственного бюджета, будет оставаться им и впредь, то есть он будет одним из самых взимаемых налогов и налоговыми органами будет обращаться на его взимание особое внимание. В то же врем, на мой взгляд, налог на добавленную стоимость является сложным для понимания и расчета налогом весьма относительно, то есть он просто сложнее для расчета относительно других налогов. Наибольшие сложности в этом налоге могут вызывать лишь расчеты налоговых вычетов, а также случаи с нулевой налоговой ставкой освобождением от уплаты налога. Однако опять же, это налог имеет весьма важную роль в формировании государственного бюджета, форма его взимания относительно проста, поэтому данный налог скорее всего будет и в будущем существовать в России, претерпевая лишь незначительные изменения.

После изучения и написанного выше можно сделать следующие выводы :

- в нашей стране необходимо принять четкую, ясную и хорошо отлаженную налоговую систему. Некоторые наработки уже есть - о них и шла речь в этой работе, но остается не решенными вопросы автоматизации и ускорения документооборота в целом и конкретно по бухгалтерскому учету и отчетности, проблемы двойного налогообложения, как пример их избежание - отмена налога на добавленную стоимость,

- необходимо создать условия для исполнения законов о налогах, ведь актуальной стала задолженность многих организаций и предприятий бюджету, а иногда и просто наглое отклонение от уплат в налогов. Причин много : это и взаимные неплатежи, и кризисы с свободных активов и т.п., но не последней проблемой здесь выступает просто элементарная сложность и запутанность налоговой системы, когда налогоплательщик, будь-то физическое лицо или даже юридическое - не могут "понять" за что же и как им платить налоги.