Файл: Налог на прибыль организаций (Характеристика налога на прибыль организаций).pdf

2) для иностранных организаций, реализовывающих деятельность в РФ посредством постоянного представительства, - полученные через данные постоянные представительства доходы, пониженные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые устанавливаются на основании НК РФ;

3) для иных иностранных организаций - доходы, которые получены от источников в Российской Федерации.

Процедура установления доходов и расходов, назначается НК РФ и зачастую различается от процедуры установления доходов и расходов, которая принята в российском бухгалтерском учете. Вместе с тем на российских организациях приходится вести два учета, а именно налоговый и бухгалтерский (порой к ним прибавляется еще и третий — управленческий).^[11]

Отметим, что налоговый учет - это система обобщения информации с целью назначения налоговой базы по налогу на прибыль на основании данных первичных учетных документов, которые классифицированы на основании порядка предусмотренного Налоговым Кодексом Российской Федерации. Порядок ведения налогового учета определяется в учетной политике организации для целей налогообложения.

Под учетной политикой осмысливается избранная налогоплательщиком совокупность допускаемых Налоговым Кодексом РФ способов установления доходов и расходов, их как признания, оценки, так и распределения, а также учета других надобных для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности определенной организации. Тем самым она может включать информацию о порядке признания доходов (расходов), также о методах оценки покупных товаров при реализации, формировании резервов, переносе убытков на будущее, формах ведения регистров налогового учета по налогу на прибыль, порядке установления расходов на научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки и т.д.^[12]

Стоит сказать, что доходы организации для целей налогообложения разделяются на две основные группы, а именно:^[13]

а) доходы, учитывающиеся в результате налогообложения прибыли, которые разделяются на:

− доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав;

− внереализационные доходы;

б) доходы, которые не учитываются в результате налогообложения прибыли.

Так, доходом признается экономическая выгода в денежном либо в натуральном выражении, однако не любая экономическая выгода будет признана доходом, а лишь та, которую можно будет, как оценить, так и установить согласно правилам главы 25 Налогового Кодекса РФ. Наряду с этим экономическая выгода признается доходом в случае, если вместе с ним исполняется 3 главных условия, а именно:^[14]

1) она подлежит получению деньгами либо иным имуществом;

2) ее размер можно оценить;

3) она может быть назначена по правилам главы 25 НК РФ.

Налогоплательщик понижает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются как обоснованные, так и документально подтвержденные затраты, реализованные налогоплательщиком.

Тем не менее, расходы, учитывающиеся в результате налогообложения прибыли подразделяются на:^[15]

- расходы, которые учитываются при налогообложении прибыли, к которым относятся:

1. расходы, которые связаны как с производством, так и с реализацией (материальные затраты, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы);

2. внереализационные расходы;

2) расходы, которые не учитываются при налогообложении прибыли.

Материальные затраты представляют собой вид затрат, который образует себестоимость продукции.

Стоит сказать, что в расходы на оплату труда включаются всякие начисления работникам в денежной и (либо) натуральной формах, которые стимулирует как начисления, так и надбавки, компенсационные начисления, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми либо коллективными договорами.

Суммы начисленной амортизации представляют собой расходы налогоплательщика на амортизируемое имущество (имущество, результаты интеллектуальной деятельности и другие объекты, находящиеся у налогоплательщика на праве собственности, применяются им с целью извлечения дохода и стоимость которых погашается посредством начисления амортизации).^[16]

К иным затратам относятся затраты организации, которые связаны как с процессом производства, так и реализацией, однако не включены в состав расходов первых трех групп.

Имеется два основных метода признания доходов и расходов, а именно метод начисления и кассовый метод, всякий из которых располагает собственными как преимуществами, так и недостатками. При методе начисления организация учитывает доходы и расходы в том периоде, в котором они имеют место, независимо от фактического движения денежных средств на счете либо в кассе. В результате кассового метода доходы и расходы учитываются на дату поступления либо выбытия денежных средств. Но кассовый метод могут использовать лишь те организации, у которых за предыдущие четыре квартала выручка от реализации без учета НДС в среднем не превысила одного миллиона рублей за всякий квартал.^[17]

Отметим, что налоговой базой для целей налогообложения прибыли признается денежное выражение прибыли, которая подлежит налогообложению. Прибыль, которая подлежит налогообложению, устанавливается нарастающим итогом с начала года. В случае если в отчетном (налоговом) периоде получен убыток, в этом периоде налоговая база признается равной нулю. Убытки принимаются в целях налогообложения в особенном порядке.^[18]

Налоговая ставка определяется в размере 20%, за исключением отдельных случаев, когда используются другие дифференцированные ставки налога на прибыль (см. в Приложении 2). Наряду С этим: часть налога, исчисленная по ставке в размере 2% , зачисляется в федеральный бюджет; часть налога, исчисленная по ставке в размере 18%, зачисляется в бюджеты субъектов РФ. Налоговая ставка налога, который подлежит зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, законами субъектов РФ может быть снижена для некоторых категорий налогоплательщиков. Тем самым указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5%.^[19]

Налоговая база по любому виду хозяйственных операций, прибыль, по которой облагается по другим ставкам, которые отличаются от общей ставки, формируется некоторой налоговой базой.

Значительным моментом в налоговом законодательстве, который регулирует налог на прибыль, выступает полное отсутствие налоговых льгот с 1 января 2002 г. С целью того, чтобы смягчить отрицательные последствия данной отмены предусмотрен целый перечень доходов, которые не подлежат обложению налогом на прибыль к ним относятся, к примеру:^[20]

1) доходы в виде имущества, имущественных прав, работ либо услуг, которые получены от иных лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, назначающими доходы и расходы по методу начисления;

2) доходы в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога либо задатка в качестве обеспечения обязательств и т. д.

В Налоговом Кодексе РФ имеется также перечень предприятий и организаций, которые освобождены от обязанностей плательщика налога на прибыль, к примеру, использующие систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей.^[21]

Так, налоговым периодом по налогу признается календарный год. Отчетными периодами по налогу выступают первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

По результатам любого отчетного периода в случае, если другое не предусмотрено налоговым законодательством, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя как из ставки налога, так и прибыли, которая подлежит налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. На протяжении отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа в порядке, определенном Налоговым Кодексом Российской Федерации, и оплачивают ее не позднее 28 числа каждого месяца.^[22]

Налог по результатам года оплачивается не позднее не позднее 28 марта следующего года.

Кроме того, налогоплательщики, независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, специфик исчисления и уплаты налога, обязаны по истечению любого как отчетного, так и налогового периода представлять в налоговые органы по месту собственного нахождения и месту нахождения любого обособленного подразделения, если другое не предусмотрено Налоговым Кодексом Российской Федерации, соответствующие налоговые декларации.

Налогоплательщики представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Тем самым налоговые декларации (по результатам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Итак, обобщим и отметим, что элементы налога представляют собой обязательные принципы как построения, так и организации всякого налога и налог на прибыль не является исключением. С 1 января 2002 года элементы налогообложения по налогу на прибыль определены в главе 25 Налогового Кодекса Российской Федерации.^[23]

По результатам этой главы курсовой работы можно отметить то, что одним из самых эффективных решений как в налоговой политике, так и в практике современности выступает, пожалуй, широкое распространение налога на прибыль. На протяжении всей истории Российской Федерации прибыль организаций, так либо иначе, подлежала обложению налогами и сборами, и поступления от этих налогов и сборов всегда составляли весомую часть доходов государственного бюджета, несмотря на все изменения, которые происходили в законодательстве. Современный налог на прибыль предприятий и организаций был введен с 1 января 1992 г. на всей территории Российской Федерации. С 1 января 2002 г. элементы налогообложения по налогу на прибыль определены в главе 25 Налогового Кодекса Российской Федерации.

2. Ставки, периоды, порядок и сроки исчисления, направления совершенствования налога на прибыль организаций

2.1 Налоговые ставки, отчетные периоды, порядок исчисления и сроки уплаты налога на прибыль организаций

Основополагающая налоговая ставка по налогу на прибыль организаций составляет 20% и делится между Российской Федерацией (2%) и ее субъектами (18%). Наряду с этим исключением выступает налоговая ставка (20%), которая взимается с разработчиком морских месторождений углеводородного сырья, и налоговые ставки, взимаемые с иностранных организаций, которые имеют постоянное представительство, и с доходов от выплаты, как дивидендов, так и процентов по долговым обязательствам. Эти ставки целиком поступают в федеральный бюджет. ^[24]

Специальные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций в отношении некоторых видов доходов представлены в таблице 1 приложения 2 курсовой работы.

Отметим, что федеральная составляющая налоговой ставки выступает всегда стабильной, наряду, с чем льготные налоговые ставки, часто, определяются посредством понижения регионального компонента.

Согласно общему правилу, законом субъекта Российской Федерации региональная составляющая может быть понижена, однако не более чем на 4,5%. В данном понижении субъекты целиком самостоятельны. Но для отдельных категорий налогоплательщиков НК РФ просто предписывает субъектам РФ сократить налоговую ставу и определяет параметры данного понижения.^[25]

Таким образом, для резидентов особенных экономических зон региональная налоговая ставка не может быть больше 13.5%. Для организаций - резидентов технико-внедренческой особой экономической зоны, и для организаций - резидентов туристско-рекреационных особых экономических зон, объединенных решением Правительства Российской Федерации в кластер налоговая ставка в части, зачисляемой в федеральный бюджет, определяется в размере 0%.