Файл: Налог на прибыль организаций (Характеристика налога на прибыль организаций).pdf

Если же в приведенном примере фактический авансовый платеж за II квартал составит 50 000 руб., то у данной организации образуется переплата в размере 310 000 руб. (120 000 руб. х 3 мес. – 50 000 руб.). В данном случае ежемесячный платеж на III квартал составит 16 666, 66 руб. (50 000 руб. х 1/3)

Пример 2. Организация ООО «Словена» взяла в текущем квартал кредит в размере 2 000 000 рублей, вместе с тем внеся первоначальный взнос в размере 600 000 рублей. В этом же квартале выручка составила 1 900 000 рублей, включая НДС 288 000 рублей.

Затраты на производство составили 490 000, на оплату труда – 320 000 рублей, амортизация – 55 000 рублей, страховые взносы – 95 000 рублей, а проценты по кредиту, выданному иной организации – 30 000 рублей. Кроме того, у предприятия возник налоговый убыток за прошлый год в размере 150 000 рублей. Итого расходов у ООО «Бета», которые учитывают при налогообложении прибыли равны: 490 000 + 95 000 + 55 000 + 30 000 = 670 000 рублей Налогооблагаемая прибыль составляет: 1 900 000 – 670 000 – 150 000 = 1 080 000 рублей. Сумма налога на прибыль, которая подлежит уплате в федеральный бюджет составляет: 1 080 000 * 2% = 21 600 рублей. А в территориальный бюджет: 1 080 000 * 18% = 194 400 рублей.

2.2 Основные направления улучшения взимания налога на прибыль в РФ

Налоговая система Российской Федерации на протяжении многих лет находится в состоянии постоянной подвижности, что, несомненно, связано с объективными изменениями экономической ситуации внутри самой страны. Система различается сложностью, механизмы по исчислению и уплате налогов и сборов зачастую вызывают объяснений среди налогоплательщиков. Собственно, таким образом, одним из главных условий обеспечения обыкновенного налогового климата внутри страны выступает наличие современного, а также грамотного законодательства о налогах и сборах.^[42]

Как на практике доказано взимание налога на прибыль, в Российской Федерации действующая система исчисления налога включает в себя существенные недостатки, которые требуют коренного ее пересмотра. При этом изменению должны подвергнуться не только некоторые ее как части, так и элементы, однако сама система исчисления вызывает нового подхода к ее исследованию. Одним из главных недостатков действующей системы налогов выступает то, что налог на прибыль серьезно тормозит рост в реальном секторе производства.

Имеющиеся проблемы в рамках использования налога на прибыль не вызывают доверия к главе 25 Налогового Кодекса РФ. Имеется опасность того, что НК РФ в окончательном своем варианте станет довольно объемным, а также трудным с целью использования, а это значительно осложнит и без того запутанные отношения, которые связаны как с исчислением, так и с уплатой налогов и сборов. Из этого получается, что законодатели, как бы осматриваясь, устраняют свои ошибки, тем самым забывая множество других.^[43]

Конечно же, реформирование налогообложения представляет собой довольно трудоемкую работу, и в результате разработки соответствующего законодательства весьма трудно учесть все существующие нюансы. Но вряд ли можно согласиться с просчетами, имеющиеся в правовой системе Российской Федерации. Данная нестабильность налогового законодательства вызывает эффект, который обратен тому, ради которого берутся поправки законодательством о налогах и сборах. Вместо упрощения процедуры, как исчисления, так и уплаты налога происходит всемерное ее усложнение, а также запутывание, что негативно сказывается как на самих налогоплательщиках, так и на деятельности налоговых органов, работники которых также далеко не всегда могут сориентироваться в законодательных хитросплетениях.^[44]

Сочетание, как интересов государства, так и производителя, целостная активно функционирующая система регуляторов экономики, создающая как цели, так и выбор стратегии, методы и средства хозяйственной деятельности любой организации в результате одновременного учета приоритетных общегосударственных интересов – главное условие выхода страны из кризиса.

Улучшение механизма взимания налога на прибыль в РФ в настоящее время реализуется, в основном, путем разработки главных направленностей налоговой политики. В части исследуемого налога на прибыль организаций необходимо внести изменения в законодательство о налогах и сборах по следующим направленностям.^[45]

1. Должны быть внесены изменения в Налоговый Кодекс РФ, которые ориентированы на сокращение возможностей минимизации налогообложения, связанных с переносом на будущее убытков реорганизуемых либо приобретаемых организаций. Отсутствие ограничений формирует на рынке искаженные стимулы, которые ориентированы на приобретение неэффективного бизнеса без дальнейшего его развития. Сегодня имеется возможность путем присоединения убыточных организаций сориентировать на погашение их убытков всю полученную прибыль.

2. Нужно решить вопрос нормативного регулирования отнесения процентов по долговым обязательствам на расходы, которые учитываются в результате формирования налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Сегодня данные правила выступают недостаточно эффективными: с одной стороны, они не предотвращают уклонение от налогообложения посредством неправомерного отнесения процентов на расходы, с иной стороны, выступают как трудоемкими, так и обременительными для добросовестных налогоплательщиков.

В данных целях планируется внести следующие изменения.^[46]

Во-первых, нужно изменить действующие правила, которые ограничивают отнесение процентов на расходы, определенные Налоговым Кодексом Российской Федерации. К примеру, в области регулирования трансфертного ценообразования нужно разработать правила установления сопоставимого уровня процентной ставки с целью их применения в результате установления рыночного уровня отнесения процентов в отношениях между взаимозависимыми лицами, и между лицами, сделки между которыми будут признаваться контролируемыми.

Во-вторых, с учетом внесения изменений в законодательство, ориентированных на противодействие минимизации налогообложения путем трансфертного ценообразования, необходимо изменить подходы к противодействию практики «недостаточной капитализации».

В-третьих, необходимо изменить показатели, на которых создан расчет предельного уровня процентов по долговым обязательствам, которые принимаются к вычету из базы по налогу на прибыль организаций. Сегодня по долговым обязательствам, которые оформлены в рублях, в качестве данного показателя используется ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, которая увеличена в 1,1 раза, а по обязательствам, оформленным в иностранной валюте, применяется фиксированная ставка в размере 15% годовых.

С целью исправления указанных недостатков предлагается исследовать вероятность применения других индикаторов с целью определения предельной величины отнесения процентов по долговым обязательствам на расходы по налогу на прибыль организаций. Тем самым уже в ближайшее время в качестве данного индикатора для процентов по долговым обязательствам, которые оформлены в иностранной валюте, предлагается применять ставку рефинансирования Банка Российской Федерации.^[47]

3. В практике хозяйственной деятельности зачастую встречаются случаи, когда одна организация дает иной организации (не зависящей от нее) беспроцентные займы, векселя, кредиты и т.д. Наряду с этим представляется надобным определить порядок налогообложения экономической выгоды в результате совершения данных операций.

4. Полагается улучшение механизма учета для целей налогообложения расходов организаций на освоение природных ресурсов.

5. Срок полезного применения амортизируемого имущества устанавливается самостоятельно налогоплательщиком на дату ввода в эксплуатацию с учетом систематизации основных средств, которая утверждается Правительством Российской Федерации.

Таким образом, учитывая принятые в последнее время решения, представляется надобным осуществить анализ практики использования повышающих коэффициентов к норме амортизации для принятия решения об их последующем применении.^[48]

Нужно сказать и том, что на этом этапе исчисление налога выступает весьма сложным, а также трудоемким процессом, что определено наибольшим объемом документооборота, а также сложностями в результате определения доходов и расходов. С целью решения данной проблемы нужно предельно как унифицировать, так и упростить порядок установления доходов и расходов налогоплательщика.

Кроме назначенных в налоговой политике направленностей улучшения, одной из главных перспективных задач улучшения системы налогообложения прибыли выступает ослабление ее фискального направления, либерализация в результате увеличении, как четкости, так и ясности налогового законодательства, ликвидация противоречивой нормативной базы, как сложных, так и неопределенных налоговых процедур. Налог на прибыль как прямой налог должен исполнять собственное главное функциональное назначение, а именно не препятствовать стабильному развитию инвестиционных процессов в сфере производства продукции и законному наращиванию капитала. При этом фискальная функция налога на прибыль должна выступать вторичной функцией.^[49]

Отметим, что реформирование налогообложения прибыли, как и всей налоговой системы, в целом, должно основываться лишь на воспроизводственном принципе, налог должен стимулировать рост производства, его пропорциональность, рост производительности труда. Надобно формирование налоговых стимулов в виде разнообразных льгот, которые способствуют развитию бизнеса. Эта мера практически не использовалась в последние годы. Деловые объединения предлагают восстановить 10-процентную инвестиционную льготу по налогу на прибыль, которая функционировала в РФ. Помимо этого, бизнес выступает за получение права вычитать из налогооблагаемой базы по налогу на прибыль до 50 процентов стоимости затрат на обучение специалистов. Это бы дало возможность активно стимулировать как начальное, так и среднее профессиональное образование.

Нужно также поставить в различные налоговые условия тех, кто занимается инновационным производством, и тех, кто занимается как продажей, так и перепродажей продукции, и дифференцировать ставку налога на прибыль с целью стимулирования роста производства – это предложение выступает главным по улучшению механизма взимания налога на прибыль организаций.^[50]

Итак, подытожим и отметим, что, несомненно, улучшение налога на прибыль организаций нужно продолжать, при этом анализируя исторический отечественный опыт налогообложения и исследуя все новые подходы в рамках взимания этого налога посредством изменения налогового законодательства, в частности намечаются такие основные направленности:

1) максимально как унифицировать, так и упростить порядок установления доходов и расходов налогоплательщика;

2) ввести налоговые льготы для организаций инновационной деятельности;

3) понизить налоговую нагрузку на эту отрасль;

4) дифференцировать ставку налога на прибыль с целью стимулирования роста производства.

Конечно же, что предлагаемые мероприятия не в состоянии изменить экономическую ситуацию, но можно допустить, что они могут послужить хорошим основанием с целью корректировки налоговой политики на среднесрочной перспективе.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Итак, в заключении отметим, что налог на прибыль организаций выступает одним из главных федеральных налогов и выступает некоторой совокупностью результатов деятельности конкретной организации помноженную на ставку процента.

Как уже говорилось выше, налог на прибыль организаций выступает весьма эффективным инструментом влияния на финансовое состояние организаций, увеличивающим (или напротив понижающим) их заинтересованность в развитии производства.

Плательщиками налога на прибыль выступают все организации, выступающие юридическими лицами и действующие в разнообразных отраслях народного хозяйства (промышленности, транспорте, торговле и т.д.). Они могут относиться ко всякой организационно-правовой форме, при этом включая сформированные на территории РФ организации с иностранными инвестициями, а также их дочерние организации; Международные объединения и неправительственные организации, реализовывающие коммерческую деятельность. В некоторых случаях плательщиками могут выступать и бюджетные учреждения. Тем самым значимостью располагает второй признак плательщиков налога на прибыль, а собственно реализация ими хозяйственной и другой коммерческой деятельности, либо наличие в их структуре коммерческих хозрасчетных единиц.