Файл: Налог на прибыль организаций (Характеристика налога на прибыль организаций).pdf

Кроме того следующей разновидностью льготной налоговой ставки выступает ставка, на основании которой в федеральный бюджет взимается 0%, а региональный компонент налоговой ставки подлежит понижению:^[26]

1) для организаций – участников свободной экономической зоны региональная налоговая ставка не может превышать 13,5%.

2) для организаций – резидентов зон опережающего социально-экономического развития данная ставка должна быть не более 10% - первые 5 лет, и не менее 10% - следующие 5 лет.

3) Для организаций – участников региональных инвестиционных проектов эта ставка должна быть не более 10% - первые 5 лет, и не менее 10% - следующие 5 лет.

Имеется и третья разновидность льготной налоговой ставки, которая определена в размере 0% без деления, как на федеральный, так и на региональный компонент и без надобности принятия законов субъектов РФ для следующих категорий налогоплательщиков.^[27]

1) Организации, реализовывающие социальное обслуживание граждан, иначе говоря, оказывающие социальные услуги, которые предусмотрены перечнем, утвержденным Правительством Российской Федерации. На основании этого эта организация должна отвечать назначенным требованиям (ст. 284.5).

2) Для сельскохозяйственных товаропроизводителей и рыбохозяйственных организаций в части реализации ими как произведенной, так и переработанной продукции.

3) Для организаций, которые реализовывают как образовательную, так и медицинскую деятельности, на основании перечня, который утвержден Правительством РФ. Тем самым эта организация должна отвечать назначенным требованиям (ст. 284.1).

4) Для организаций по доходам от операций реализации либо другого выбытия акций российских организаций, если на момент данного выбытия эти акции принадлежали на праве собственности либо на другом вещном праве непрерывно более 5 лет (ст. 284.2).^[28]

5) Для участников проекта «Сколково» после истечения первых 10 лет участия в проекте, однако до достижения совокупным размером прибыли отметки 300 миллионов рублей.

Отметим, что доходы иностранных организаций от источников в Российской Федерации, которые получены не через постоянные представительства, облагаются согласно таким ставкам как:^[29]

1) 10% - доходы от сдачи в аренду транспортных средств и контейнеров в связи с международными перевозками;

2) 20% - все остальные доходы.

Определены специальные дифференцированные налоговые ставки в отношении доходов от получения дивидендов:

0% - по доходам, которые получены российскими организациями в виде дивидендов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация на протяжении не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации либо депозитарными расписками, которые дают право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов.

13% - по остальным доходам российских организаций от получения дивидендов;

15% - по доходам, которые получены иностранной организацией в виде дивидендов по акциям российских организаций, и дивидендов от участия в капитале организации в другой форме.

Определены специальные налоговые ставки для доходов от получения процентов согласно долговым обязательствам (0%, 9%, 15%) в зависимости от вида долгового обязательства, а также периода его эмитирования.

30% налоговая ставка используется для доходов по выплатам по российским долговым ценным бумагам, которые принадлежат иностранному держателю в случае, если информация о действительных получателях дохода не была дана налоговому агенту.

Налоговым периодом выступает календарный год, который подразделяется на отчетные периоды.^[30]

Так, в зависимости от конкретного вида налогоплательщика отчетный период определяется, как три, шесть и девять месяцев, либо как один, два и так далее месяцев.

Таким образом, первый вариант отчетного периода определен для:^[31]

- организаций, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, не превышали в среднем 10 миллионов рублей за любой квартал;

- бюджетных, автономных учреждений;

- иностранных организаций, реализовывающих деятельность в Российской Федерации посредством постоянного представительства;

- некоммерческих организаций, которые не имеют дохода от реализации товаров (работ, услуг);

- участников простых либо инвестиционных товариществ в отношении доходов, которые получаются ими от участия в данных товариществах;

- инвесторов соглашений о разделе продукции в части доходов, которые получены от реализации указанных соглашений;

- выгодоприобретателей по договорам доверительного управления.

Однако для театров, музеев, библиотек, концертных организаций, финансируемых из бюджета, отчетные периоды не определены.

Остальные организации как исчисляют, так и оплачивают налог на основании второго варианта отчетных периодов.^[32]

По результатам как налогового, так и отчетного периодов исчисляется налог либо авансовые платежи соответственно, и предоставляется налоговая декларация (налоговый расчет – для налоговых агентов). Тем самым по результатам отчетного периода налоговая декларация представляется в упрощенной форме. Декларация представляется независимо от наличия обязанности по уплате налога в налоговый орган по месту учета налогоплательщика. Налоговые декларации представляются в сроки, которые определены с целью уплаты налога.^[33]

Налог устанавливается как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Согласно общему правилу налог на прибыль организаций исчисляется налогоплательщиками самостоятельно. Но в целом ряде случаев обязанность исчисления налога возложена на налогового агента. От имени консолидированной группы налогоплательщиков обязанность по исчислению налога выполняется ответственным участником этой группы.

По результатам налогового периода налогоплательщики исчисляют сумму налога, при этом исходя из ставки налога и прибыли, которая подлежит налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала и до окончания налогового периода. По результатам отчетного периода налогоплательщики исчисляют авансовые платежи по налогу.^[34]

Налогоплательщики, которые исчисляют ежемесячные авансовые платежи, по общему правилу оплачивают авансовые платежи исходя расчетной прибыли.

Сумма ежемесячного авансового платежа, который подлежит уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода.

Кроме того сумма ежемесячного авансового платежа, который подлежит уплате во втором квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети суммы авансового платежа, который исчислен за первый отчетный период текущего года.^[35]

Сумма ежемесячного авансового платежа, который подлежит уплате в третьем квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по результатам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по результатам первого квартала.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в четвертом квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.^[36]

Однако в случае если рассчитанная таким образом сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна, либо равна нулю, назначенные платежи в соответствующем квартале не реализовываются.

Налогоплательщики вправе перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей на основании фактически полученной прибыли. В данном случае исчисление сумм авансовых платежей осуществляется налогоплательщиками на основании ставки налога и фактически полученной прибыли, которая рассчитывается нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца. На основании этого сумма авансовых платежей, которая подлежит уплате в бюджет, устанавливается с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.

Налогоплательщик имеет право перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли, при этом сообщив в налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на данную систему уплаты авансовых платежей. Наряду с этим система уплаты авансовых платежей не может меняться налогоплательщиком на протяжении налогового периода.^[37]

Налогоплательщики, которые исчисляют ежеквартальные авансовые платежи, осуществляют исчисления, всегда исходят из фактически полученной прибыли.

Организации, которые выступают плательщиком торгового сбора и подали уведомление о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора, имеют право понизить исчисленную сумму налога, которая подлежит уплате в бюджет субъекта Российской Федерации, на сумму фактически оплаченного торгового сбора.

Так, исчисление налога организациями, которые располагают обособленными подразделениями в различных субъектах РФ, главным образом связано с назначенными спецификами. Налог, зачисляемый в федеральный бюджет, исчисляется в целом по организации, а в части, зачисляемой в бюджет субъекта РФ, - отдельно по любому обособленному подразделению. В случае если в одном субъекте – несколько данных подразделений, тогда налогоплательщик имеет право осуществлять как исчисление, так и уплату налога совместно по данным подразделениям.^[38]

С целью исчисления налога по обособленным подразделениям нужно использовать верную налоговую ставку и верно назначить прибыль обособленного подразделения.

Использованию подлежит налоговая ставка, которая определена в том субъекте Российской Федерации, где находится обособленное подразделение, на территории его фактического нахождения.^[39]

Доля прибыли, которая приходится на обособленное подразделение, назначаемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников, а также удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества данного обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников и остаточной стоимости амортизируемого имущества в целом по конкретной организации.

Наряду с этим налогоплательщики самостоятельно назначают, какой из показателей должен использоваться, а именно среднесписочная численность работников либо сумма расходов на оплату труда. Избранный налогоплательщиком показатель должен быть неизменным на протяжении налогового периода.^[40]

Отметим, что ежемесячные авансовые платежи, назначаемые расчетным путем, оплачиваются налогоплательщиком по 28 число любого месяца включительно. Ежемесячные авансовые платежи, которые исчисляются из фактически полученной прибыли, перечисляются не позднее 28 числа месяца, следующего за отчетным. Ежеквартальные авансовые платежи подлежат уплате не позднее 28 числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Сумма налога подлежит уплате с учетом ранее оплаченных авансовых платежей не позднее 28 марта года следующего за налоговым периодом.^[41]

Приведем примеры расчетов данного налога.

Пример 1. За I квартал налогооблагаемая прибыль организации «Стройком» составила 1 800 000 руб. Налог на прибыль с нее будет равен 360 000 руб. (1 800 000 руб. х 20%). В данном случае не позднее 28 апреля организация должна перечислить ежемесячный авансовый платеж в размере 120 000 руб. (360 000 руб. х 1/3), 28 мая – 120 тыс. руб. и 28 июня – 120 тыс. руб. Затем на основе декларации за полугодие фактический авансовый платеж за II квартал составил 400 000 руб. Таким образом, не позднее 28 июля организация обязана доплатить за II квартал еще 40 000 руб. (400 000 руб. – 360 000 руб.) и перечислять ежемесячный авансовый платеж за данный месяц. Его сумма на III квартал будет рассчитываться уже исходя из 400 000 руб. и составит 80 000 руб. ежемесячно.