Файл: Налоговая оценка и учет объектов налогообложения. Формы и порядок ведения налоговой отчетности.pdf

1.2 Нормативно-правовое регулирование учетной политики предприятия для налогообложения

Аккумулируя незначительные денежные потоки, малые предприниматели практически не имеют возможности гибко адаптироваться к изменяющимся условиям внешней среды; в отличие от крупного и, порой, среднего, бизнеса, малые предприниматели очень уязвимы перед любыми финансовыми рисками. Малые предприниматели, помимо прочего, едва ли являются желанными клиентами для кредитных организаций, - причем данная проблема характерна далеко не только для России. Несмотря на потребности в незначительных объемах финансирования, процессы обслуживания малых предпринимателей, например, в части процесса выдачи кредита, не сильно отличаются по трудоемкости от процессов кредитования крупных предприятий. В то же время, ввиду небольших размеров выдаваемых кредитов, банки не могут получить от кредитования норму прибыли, аналогичную выдаче кредитов крупному бизнесу. Существенное увеличение нормы управленческих и прочих операционных расходов влияет на удорожание финансовых ресурсов для малых предпринимателей, в то время как они, напротив, нуждаются в более дешевых кредитах. Имея много схожего в процессах банковского обслуживания и операционных расходах с физическими лицами, малые предприниматели попросту не готовы брать кредиты по ставкам для граждан – ни в России, ни за рубежом.

От финансовых проблем страдает не меньшее число малых предприятий, если не большее – в данном случае нельзя не принимать во внимание сохраняющуюся коррупционную нагрузку на любой бизнес (преодоление искусственных препятствий в развитии бизнеса требует финансовых вложений), и отсутствие развитой бизнес-инфраструктуры, и особенности физико-географического положения и социально-экономического развития, приведшие к значительной дороговизне таких ресурсов, как электроэнергия, транспорт, основные фонды. В указанных условиях большому числу малых предприятий в Российской Федерации собственных средств не хватает даже не столько для развития, сколько для выживания, и нехватка финансовых ресурсов может остро ощущаться на любом этапе жизненного цикла предприятия.

Под налогооблагаемыми расходами организации понимаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком, при условии, что они связаны с получением дохода. Перечень налогооблагаемых расходов при УСН жестко ограничен. Предприятие, применяющее УСН с объектом «Доходы минус расходы», вправе уменьшить доходы только на те расходы, которые перечислены в пункте 1статьи 346.16 НК РФ. Так как организация применяет упрощенную систему налогообложения, то на основании подпункта 8 пункта 1 статьи 58 Федерального закона от 24.07.2009 г. N 212-ФЗ она применяет пониженные тарифы страховых взносов, общий размер которых в 2016 году составляет 20 %: Стоимость материально-производственных запасов, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость и акцизов, за исключением случаев, предусмотренных статьей 170 НК РФ). Включаются комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением материально-производственных запасов. При определении размера материальных расходов при списании материалов применяется метод оценки по средней стоимости (в соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ). Предприятие имеет право перенести на следующие налоговые периоды убыток, полученный по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял УСН и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. В соответствии с пунктом 7 статьи 346.18 НК РФ размер переносимого убытка не может уменьшать налоговую базу более чем на 30 процентов. При этом оставшаяся часть убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов. Списание на расходы сумм стоимости объектов основных средств, приобретенных до перехода на упрощенную систему налогообложения, — со сроком полезного использования до трех лет включительно — в течение одного года применения упрощенной системы налогообложения. В отношении основных средств со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно — в течение первого года применения упрощенной системы налогообложения — 50 процентов стоимости; второго года — 30 процентов стоимости и третьего года — 20 процентов стоимости. В отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет — в течение 10 лет применения УСН равными долями, применительно к подпункту 3 пункта 3 статьи 346.16 НК РФ. Если организация имеет право применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, то она вправе сформировать свою бухгалтерскую учетную политику с учетом льгот, предусмотренных государством для указанной категории хозяйствующих субъектов. Экономические субъекты, которым предоставлено данное право, перечислены в пункте 4 статьи 6 Закона N 402-ФЗ. Предприятие, отвечающее этим требованиям, вправе признавать в бухгалтерском учете доходы кассовым методом — пункт 12 ПБУ 9/99. Но учитывать свои расходы предприятию придется также кассовым методом — только после погашения своей задолженности. Но, мне кажется, воспользоваться таким правом захотят далеко не все, его применение, наверняка, приведет к утрате данных необходимых для своевременного принятия управленческих решений. Организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, могут составлять бухгалтерскую отчетность по сокращенной системе, на что указывает пункт 6 Приказа Минфина России от 02.07.2010 г. N 66н.

Наиболее распространенными мерами финансовой поддержки, которые можно условно отнести к косвенной финансовой поддержке со стороны государства, являются льготные условия получения государственных контрактов и налоговую поддержку.

Упрощенная система налогообложения может быть реализована различными путями. Основными же путями реализации данной системы налогообложения, характеризующиеся наибольшей простотой учетной политики предприятия для налогообложения и эффективностью налогового администрирования, выступают упрощенное налогообложение потока денежных средств и упрощенное налогообложение валовой выручки. Первый вариант традиционно считается, пожалуй, самой благоприятной формой налогообложения как с точки зрения учетной политики предприятия для налогообложения, так и с позиций налогового администрирования. Налогами облагаются потоки денежных средств, и фактически речь идет об установлении налога на потребление. В зависимости от базы налогообложения в теории выделяют три вида таких налогов – «R», «RF» и «S». В первом случае налоговой базой выступает чистый поток денежных средств (ЧПДС) как разница между выручкой от реализации и совокупными затратами. В базу налогообложения по модели «RF» также включается финансовый результат (разница) между привлеченными займами и уплаченным долгом по ним, а также разница между процентными доходами и выплатами. В модели «S» налоговой базой выступают ЧПДС, получаемый собственниками. Если налог на поток денежных средств – единственный уплачиваемый предприятием, то налоговая база по данной модели отличается от второй модели только тем, что в базе по модели «RF» учитывается также и собственно величина налога. Важность и значимость подобной модели налогообложения, помимо прочего, состоит в том, что на ее основе достаточно просто принимаются эффективные инвестиционные решения, поскольку реализация указанного подхода позволяет отграничить заработную пату от прибыли, и, следовательно, обособленно учитывать социальные взносы (налоги на заработную плату) и налог на капитал.

Второй подход к реализации упрощенной системы налогообложения – налогообложение валовой выручки. Подобная система проста в смысле эффективности налогового контроля, так как не требует оценки стоимости факторов, что влечет за собой простоту налогового администрирования. Однако с подобной простотой также соседствуют и серьезные издержки, поскольку налог с валовой выручки становится фактически налогом с оборота, подлежит включению в валовые издержки, искажая их реальный размер, что само по себе влечет за собой неэффективность налога.

Существует ряд подходов к выбору относительно оптимальной базы налогообложения валовой выручки малых предпринимателей. Здесь важно принимать в расчет то, какие налоги будут заменяться, а также учитывать и специфику налогового администрирования. Если такой налог заменяет налог на прибыль, то наиболее оптимальной налоговой базой будет поток наличности. Если важно обеспечить эффективное налоговое администрирование, то контроль за расчетом потока наличности, весьма трудоемкий, целесообразно заменить на более формальный контроль валовой выручки, которая и составит налоговую базу.

Другая концепция налогообложения связана с взиманием вмененного налога. В теории реализация данного метода основывается на обоснованных предположениях о том, что в текущих условиях нормальный (адекватный) доход субъекта должен с небольшой вариацией совпадать с суммой дохода, исчисленной косвенным методом, и экстраполированной на конкретную группу малых предпринимателей.

В системе налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности основной проблемой является, когда при осуществлении на одной площади видов деятельности, облагаемых и не облагаемых ЕНВД, у налогоплательщиков возникает проблема с определением физического показателя для расчета единого налога. Проблема классификации торговых точек ведь от кого как правильно классифицирована точка будет зависеть размер налога. Физический показатель главная проблема данного специального налогового режима. Причем если с количеством работников или транспортных средств определиться легче, то по вопросу правильности определения площади торгового зала возникают проблемы. Это непростая задача и предмет вечных споров. Дополнительные разъяснения и четкие для понимания плательщиков формулировки решили бы данную проблему.

Для налогоплательщиков единого налога, взимаемого по специальным налоговым режимам, законодательством закрепляется ряд ограничений, и с увеличением размера порогового ограничения налогоплательщик должен перейти на общий режим налогообложения, который предусматривает более высокий уровень налоговой нагрузки. В итоге налогоплательщики оказываются в неравных условиях [20, с. 63].

ГЛАВА 2. АНАЛИЗ НАЛОГОВОЙ ОЦЕНКИ И УЧЕТА ОБЪЕКТОВ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, ФОРМ И ПОРЯДКА ВЕДЕНИЯ НАЛОГОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

2.1 Роль учетной политики предприятия для налогообложения в формировании бюджета

В 2016 году индивидуальными предпринимателями, применяющими систему налогообложения на основе ЕНВД, была исчислена по итогам налогового периода налоговая база в размере 673 824 611 тыс. руб. При этом количество налогоплательщиков по всей России, предоставивших налоговую декларацию по ЕНВД составило 1 996 800 человек. Налоговая база и структура начислений по ЕНВД согласно форме №5-ЕНВД представлена в таблице 2.1 [26].

Таблица 2.1

Структура начислений по ЕНВД по итогам 2015 года (всего по России)

Количество индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных производителей, составило 74 476 человек. При размере полученных индивидуальными предпринимателями дохода 136 259 124 тыс. руб. и произведенных ими же расходов 121 964 280 тыс. руб., налоговая база по единому сельскохозяйственному налогу в целом по России составила 19 183 020 тыс. рублей. Более наглядно структура начислений по ЕСХН согласно форме №5-ЕСХН представлена в таблице 2.2.

Таблица 2.2

Структура начислений ЕСХН по итогам 2015 года (всего по России)