Файл: Налоговая оценка и учет объектов налогообложения. Формы и порядок ведения налоговой отчетности.pdf

Говоря о роли упрощенной системы налогообложения предпринимательской деятельности, необходимо отметить, что в 2016 году 1 194 213 индивидуальных предпринимателя предоставило в налоговый орган декларацию по налогу, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения. При этом в связи с выбранным объектом налогообложения «доходы» индивидуальными предпринимателями была исчислена налоговая база в размере 1 366 950 455 тыс. руб., а с объектом налогообложения «доходы – расходы» – 107 972 458 тыс. руб. Всего индивидуальными предпринимателями за налоговый период было исчислено 94 486 274 тыс. руб. налога, в том числе: 82 018 658 тыс. руб. налога при объекте «доходы» и 12 467 616 тыс. руб. при объекте «доходы – расходы». Структура начислений по налогу, уплачиваемого при применении упрощенной системы налогообложения, согласно отчету по форме №5-УСН представлена в таблице 2.3 [26].

Таблица 2.3

Структура начислений УСН по итогам 2015 года (всего по России)

Как уже было сказано выше, патентная система налогообложения была введена вместо упрощенной системы налогообложения на основе патента с 1 января 2016 года. Несмотря на это количество выданных индивидуальным предпринимателем прав на осуществление определенных видов деятельности только растет. По состоянию на 1 июля 2016 года количество индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения, составило 83 596 человек. Данные о количестве выданных патентов на право применения патентной системы налогообложения в разрезе видов предпринимательской деятельности представлены в таблице 2.4.

В таблице 2.4 показаны самые востребованные виды деятельности, для которых приобретается право на их осуществление. Всего в Российской Федерации в 2016 году было выдано 88 688 единиц патентов, а по данным на 1 июля 2016 года величина выданных патентов выросла до 96 034 единиц, это уже на 7 346 патентов больше и темп роста составил 8,3% [26].

2.2 Исследование налоговой оценки и учета объектов налогообложения, форм и порядка ведения налоговой отчетности на примере ИП Юровских В.В.

Индивидуальный предприниматель Юровских Виталий Вадимович ИНН 6670362053 зарегистрирована в Межрайонной ИФНС (код 6685) №31 России по Октябрьскому району г. Екатеринбурга в качестве индивидуального предпринимателя 9.12.2011г. ОГРНИП 311667027800031 присвоен 13.12.2011г. Адрес места жительства индивидуального предпринимателя: 620000, г. Екатеринбург, ул. Шаумяна, д. 81, кв. 114. Адрес местонахождения автосервиса ИП Юровских В.В. – г. Екатеринбург, ул. Тверитина, 53а.

Основной вид деятельности ИП Юровских В.В. – техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств (код ОКВЭД 50.20).

Виды деятельности, заявленные ИП Юровских В.В., представлены в таблице 2.4.

Таблица 2.4

Виды предпринимательской деятельности, осуществляемые

ИП Юровских В.В.

Фактически ИП Юровских В.В. осуществляет деятельность по ремонту ВАЗ, ГАЗ, УАЗ и иностранных автомобилей, производит диагностику, техническое обслуживание и ремонт грузовых автомобилей российского (КАМАЗ, ЗИЛ, Газель и другие) и иностранного производства (Форд-Транзит, Ивеко и другие). Кроме того, ИП Юровских В.В. осуществляет ремонт и проводит диагностику карбюраторов, двигателей, дизельных топливных систем и дизельной аппаратуры.

При осуществлении предпринимательской деятельности ИП Юровских В.В. использует наемную рабочую силу в количестве 8 человек.

Индивидуальный предприниматель 16.12.2016г. зарегистрирована Пенсионном Фонде РФ (ГРНИП 411547628603770). Также имеются сведения о регистрации в Фонде обязательного медицинского страхования 17.12.2016г. (ГРНИП 410541002800121).

В начале осуществления своей деятельности индивидуальным предпринимателем был выбран налоговый режим в целях налогообложения доходов. И в налоговый орган было подано соответствующее заявление по форме ЕНВД-2 в целях использования в качестве режима налогообложения индивидуального предпринимателя систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. 18.12.2011 г. налоговым органом было выдано уведомление ИП Юровских В.В. о постановке на учет в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход.

Итак, индивидуальный предприниматель Юровских В.В. имеет собственный автосервис, расположенный в г. Екатеринбурге. Численность работников без учета предпринимателя составляет 8 человек. В состав общей площади автосервиса входят административное, производственное и бытовое помещение. Индивидуальный предприниматель применяет систему налогообложения на основе единого налога на вмененный доход и в перспективе планирует перейти на упрощенную систему налогообложения.

Рассчитаем сумму единого налога за налоговый период и определим сумму налоговой экономии от перехода на упрощенную систему налогообложения, если она имеет место быть.

2.3 Проблемы учетной политики предприятия для налогообложения в формировании бюджета

Специальным налоговым режимом в соответствии со ст. 18 НК РФ признается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, применяемый в случаях и в порядке, установленных законодательством о налогах и сборах. С 2002 г. в Налоговом Кодексе действует раздел о специальных налоговых режимах. Первоначально он распространялся только на сельскохозяйственных производителей (последние уплачивали единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)). Позже раздел дополнили главами об упрощенной системе налогообложения (УСН) и едином налоге на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД), а также главой «Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции» (СРП). С 2015 года в отношении малых предпринимателей также действует патентная система налогообложения.

Универсальной системой «специального» налогообложения малых предпринимателей, тем самым, выступает УСН. Аналогичная система действует для сельскохозяйственных производителей – как специальная разновидность упрощенной системы налогообложения, ориентированная на стимулирование сельскохозяйственных производителей. Обратим внимание, что в рамках УСН в российской практике реализуется комплексный подход – по выбору налогоплательщика он может определять, что будет выступать объектом налогообложения, и – автоматически – какая ставка налога будет уплачиваться.

. Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на: - доходы от обычных видов деятельности; - прочие доходы. В методологическом разделе учетной политики ведения налогового учета отражается: Применение упрощенной системы налогообложения. Организация является плательщиком единого налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения вплоть до утраты права на применение упрощенной системы налогообложения либо до добровольного отказа от ее применения. Порядок применения упрощенной системы налогообложения регулируется нормами гл. 26.2 НК РФ. Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате (пункт 2 статья 346.11 НК РФ): - налога на прибыль организаций; - налога на имущество организаций; - налога на добавленную стоимость (за исключением при ввозе товаров на таможенную территорию РФ). Налог на имущество должны платить и предприятия на УСН, если это имущество, согласно закону, будет оцениваться по кадастровой стоимости. В частности, с 2014 года такой налог должны платить предприятия, которые являются собственниками торговых и офисных площадей, но пока еще только в тех регионах, где приняты соответствующие законы. В то же время организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации. Иные налоги уплачиваются организациями, применяющими УСН, в соответствии с законодательством о налогах и сборах, они не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов в соответствии с пунктом 5 статьи 346.11 НК РФ. Налоговой учет нужно вести обособленно от бухгалтерского в самостоятельно разработанных регистрах налогового учета (статья 314 НК РФ). Ведение налогового учета осуществляется силами штатного бухгалтера в одном лице. Налоговый учет доходов и расходов ведется в Книге учета доходов и расходов организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма которой утверждена Приказом Минфина России № 135н от 22.10.2012 года. Книга учета доходов и расходов ведется налогоплательщиком на компьютере в электронном виде, посредством использования программы "1С». По окончании налогового периода книга доходов и расходов распечатывается, пронумеровывается, прошнуровывается и заверяется подписью руководителя и печатью организации. На каждый очередной налоговый период открывается новая книга учета доходов и расходов. Объект налогообложения. В учетной политике организаций, перешедших на упрощенную систему налогообложения, отражается объект налогообложения. В соответствии с нормами пункта 1 статьи 346.14 НК РФ объектом налогообложения организации признаются доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов. Предприятие, применяющее УСН, не вправе до окончания налогового периода перейти на другой режим налогообложения. При смене объекта налогообложения налогоплательщик обязан уведомить об этом свой налоговый орган до 31 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения. Налогооблагаемые доходы. Налогооблагаемые доходы организации подразделяются на две категории: - доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ; - внереализационные доходы. К ним относятся доходы, перечисленные в статье 250 НК РФ. При получении доходов, которые не могут быть однозначно отнесены к тем или иным доходам, данные доходы учитываются в составе доходов от реализации. Согласно положениям статьи 346.17 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам. Принципы определения рыночных цен для налогообложения установлены статьей 40 НК РФ. Документальным подтверждением доходов выступают первичные документы бухгалтерского учета, в том числе и самостоятельно разработанные формы. Средства финансовой поддержки в виде субсидий, полученные на развитие бизнеса учитываются в доходах организации следующим образом: - в течение двух налоговых периодов со дня получения субсидии она включается в доходы на ту же дату, на которую учитываются расходы, произведенные за счет этой субсидии, и в сумме этих расходов; - если к окончанию второго года субсидия (или ее часть) останется неизрасходованной, то она включается в доходы второго года налогоплательщика.

Не оценивая критично данный подход, который, очевидно, отражает попытку законодателя и налоговых властей, которые одобряют соответствующие реформы, с наименьшим сопротивлением выбрать наиболее приемлемый подход к налогообложению предпринимательства, хотелось бы заметить, что развивая систему и принципы налогообложения, Российское государство постоянно проявляет непоследовательность и нерациональность.

Проиллюстрируем высказанный тезис на двух примерах.

Во-первых, последние изменения в законодательстве об УСН практически лишают данную систему рычагов реальной поддержки . Известно, что основной целью законодателя при вводе специального налогового режима в виде упрощенной системы налогообложения было облегчить налогообложение представителей . Однако, с 01.01.2015 г. в связи с вступлением в силу Федерального закона от 06.12.2015 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» все организации без исключения, в том числе, применяющие УСН, обязаны вести бухгалтерский учет в общем порядке. Комплексное ведение бухгалтерского учета, безусловно, крайне обременительно, прежде всего, для микропредприятий,- издержки по найму в штат бухгалтера (пусть даже совместителя), или передаче учета по аутсорсингу вполне могут нивелировать положительный финансовый результат такой организации.

Во-вторых, внедрением специальных налоговых режимов для , государственная налоговая политика в изучаемой сфере, безусловно, не ограничивается. Малые предприятия имеют определенные льготы и по уплате некоторых других налогов и сборов. Однако в тени общественного мнения оказались социальные взносы – зарплатные налоги.

В значительной степени снизить налоговую нагрузку на предпринимательскую деятельность позволили принятые критерии по совершенствованию таких специальных налоговых режимов как упрощенная система налогообложения, система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, патентная система налогообложения. Это, в свою очередь, повлияло на полноценное развитие производства, расширение возможностей инвестиционной деятельности, увеличение занятости населения, создание дополнительных рабочих мест. Упрощение налогообложения уменьшило издержки налогоплательщиков на ведение налогового и бухгалтерского учета, повысило эффективность налогового администрирования. Данные меры стимулировали переход большинства субъектов предпринимательской деятельности на специальные налоговые режимы, их применение широко распространено на территории России.