Файл: Транспортный налог. (Порядок исчисления транспортного налога, ключевые правила и уплата).pdf

Полагается, что данное правило в наибольшей степени соответствует интересам владельцев транспортных средств, и исключает вероятные споры между участниками долевой собственности по уплате транспортного налога. ^[14]

При этом объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и иные самоходные машины, и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные и иные как водные, так и воздушные транспортные средства, которые зарегистрированы в определенном порядке на основании законодательства Российской Федерации.

Не выступают объектом налогообложения:^[15]

- весельные лодки, и моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 лошадиных сил;

- автомобили легковые, специально оборудованные с целью применения инвалидами, а также автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил (до 73,55 кВт), которые получены через органы социальной защиты населения в определенном законом порядке;

- промысловые морские и речные суда;

- пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, которые находятся в собственности предприятий, главным видом деятельности которых выступает реализация пассажирских и грузовых перевозок;

- тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины с целью перевозки птицы, машины, как для перевозки, так и для внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания), которые зарегистрированы на сельскохозяйственных товаропроизводителей и применяемые в результате сельскохозяйственных работ с целью производства сельскохозяйственной продукции;

- транспортные средства, которое принадлежит на праве хозяйственного ведения либо оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, где законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба;

- транспортные средства, которое находится в розыске, в результате условия подтверждения факта их угона (кражи) документом, которое выдается уполномоченным органом;

- самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы;

- суда, которые зарегистрированы в Российском международном реестре судов.

Налоговая база назначается:^[16]

- в отношении транспортных средств, которые имеют двигатели (за исключением транспортных средств, указанных в подпункте 1.1. настоящего пункта), - как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах;

- в отношении воздушных транспортных средств, для которых назначается тяга реактивного двигателя, - как паспортная статическая тяга реактивного двигателя (суммарная паспортная статическая тяга всех реактивных двигателей) воздушного транспортного средства на взлетном режиме в земных условиях в килограммах силы;

- в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых назначается валовая вместимость, - как валовая вместимость в регистровых тоннах;

- налоговая база обусловливается отдельно по любому транспортному средству.

- в отношении водных и воздушных транспортных средств, которые не указаны в ранее, - как единица транспортного средства;

- налоговая база назначается отдельно.

Так, налоговым периодом признается календарный год.^[17]

Отчетными периодами для налогоплательщиков, которые выступают организациями, признаются первый квартал, второй квартал, третий квартал.

В результате определения налога законодательные органы субъектов Российской Федерации вправе не определять отчетные периоды.

Налоговые ставки определяются законами субъектов Российской Федерации соответственно в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя либо валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, один килограмм силы тяги реактивного двигателя.^[18]

При этом допускается определение дифференцированных налоговых ставок в отношении любой категории транспортных средств, и с учетом срока полезного применения транспортных средств.

Так, после принятия законов субъектами Российской Федерации транспортный налог становится как обязательным, так и оплачивается на территории соответствующего субъекта Российской Федерации. В результате исчисления транспортного налога нужно руководствоваться положениями главы 28 Налогового Кодекса РФ и соответствующим региональным законом. Наряду с этим законы субъектов Российской Федерации не должны противоречить Налоговому Кодексу РФ.^[19]

Налог полагается определенным только в том случае, если назначены налогоплательщики и такие элементы налогообложения, как объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога. Таким образом, далее в работе нужно проанализировать главные элементы налогообложения, которые отражены в главе 28 "Транспортный налог" части второй Налогового кодекса.

1.2 Налогоплательщики и объект налогообложения транспортного налога

На основании ст. 357 Налогового Кодекса Российской Федерации плательщиками транспортного налога признаются как организации, так и физические лица, на имя которых зарегистрированы транспортные средства.^[20]

Это положение располагает принципиальным отличием от ранее функционировавшего законодательства.

Таким образом, на основании ст. 5 Закона "О дорожных фондах в РСФСР" налогоплательщиками налога на пользователей автомобильных дорог выступали, согласно общему правилу, все юридические лица, независимо от наличия, количества, мощности принадлежащим им транспортных средств.

Субъектами налогообложения владельцев транспортных средств в соответствии со ст. 6 Закона "О дорожных фондах в РСФСР" выступали кроме юридических лиц (включая иностранные юридические лица), физические лица.

С иной стороны плательщиками налога на имущество физических лиц - владельцев некоторых видов транспортных средств (водно-воздушных) выступали все категории физических лиц.

Как уже говорилось, на основании ст. 83 Налогового Кодекса РФ налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, и по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств, которые подлежат налогообложению.^[21]

Следовательно, регистрация транспортного средства влечет за собой появление обязанности по постановке на налоговый учет.

Часть вторая ст. 357 НК РФ закрепляет по состоянию на дату опубликования Закона N 110-ФЗ распространенную на практике ситуацию "продажи" транспортного средства на основании генеральной доверенности.^[22]

Данный пункт, по соответствует интересам налоговых органов, потому как дает им возможность эффективно реализовывать сбор налоговых платежей.

В соответствии со ст. 185 ГК РФ доверенностью считается письменное уполномочие, которое выдается одним лицом иному лицу для представительства перед третьими лицами. При этом доверенность не выступает основой с целью регистрации транспортного средства. Потому как предметом доверенности не может выступать передача права собственности, то у лица, который выдал доверенность, сохраняются права собственника.

Определено то, что в результате изменения места эксплуатации транспортного средства реализовывается временная регистрация его места пребывания. Но спецификой режима временной регистрации выступает то, что автотранспортное средство в период пребывания по месту эксплуатации продолжает оставаться зарегистрированным за собственником.^[23]

Тем не менее, в случае, когда у транспортного средства существует несколько собственников, также появляется вопрос о назначении обязанности уплаты налога. С целью решения этого вопроса нужно обратить внимание на определение плательщика транспортного налога, которое сформулировано в ст. 357 Налогового Кодекса Российской Федерации.^[24] Таким образом, им признается лицо, на которое зарегистрировано транспортное средство. Наряду с этим правила регистрации автомототранспортных средств не предусматривают регистрации транспортного средства на нескольких лиц. Таким образом, постоянная регистрация транспортного средства не может реализовываться одновременно в нескольких местах.

Особенное значение имеет то, что действующим законодательством в качестве объекта налогообложения предусмотрено лишь транспортное средство, то есть все, что признано транспортным средством на основании законодательства. Это выступает принципиальным различием от ранее действовавшего налога на пользователей автодорог, в соответствии с которым объектом налогообложения выступала выручка, которая получена от реализации продукции (работ, услуг), и сумма разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в ходе заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности. Полагается то, что данное изменение отображает, единый подход к назначению объекта налогообложения, а также данный порядок исчисления налога выступает наиболее как удобным, так и простым, чем его исчисление исходя из выручки от реализации продукции, которая в зависимости от определенных целей, а также обстоятельств может быть рассчитана различно. В конечном итоге, это выступает наиболее справедливым в отношении к налогоплательщикам.

Кроме всего вышесказанного, считается, что в результате исследования вопроса об объекте налогообложения нужно обратить внимание на то, что список объектов транспортного налога, как минимум относительно водных и воздушных транспортных средств, не выступает закрытым.

Это обозначает то, что он может пополняться нормативными правовыми актами, которые определяют порядок регистрации транспортных средств. Данное обстоятельство не может не вызывать опасение, потому как этот порядок определяется главным образом на уровне как министерств, так и ведомств.^[25]

В соответствии со статьями 14, 357 Налогового Кодекса Российской Федерации транспортный налог отнесен к региональным налогам. На основании п. 6 ст. 3 НК РФ в результате определения налогов должны быть назначены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть выражены так, чтобы любой точно знал, какие налоги, когда и в каком порядке он должен уплатить.^[26] На основании п. 1 ст. 17 НК РФ объект выступает одним из элементов налогообложения, которые должны быть четко назначены, по-иному налог не считается определенным. Наряду с этим, отметим, что объект налогообложения должен быть четко назначен в самом Налоговом Кодексе РФ. Региональные законодатели лишены возможности определять либо каким-нибудь образом корректировать объект налогообложения. Это вытекает из п. 3 ст. 12 НК РФ.^[27]

Итак, в главе 28 Налогового Кодекса Российской Федерации должен быть исчерпывающе определен перечень транспортных средств, которые облагаются транспортным налогом. Отнесение данного вопроса на уровень регионального, а тем более ведомственного регулирования противоречит приведенным положениям Налогового Кодекса РФ.

В данной связи хотелось бы еще раз отметить формулировки главы 28 НК РФ. В соответствии с п. 1 ст. 358 Налогового Кодекса Российской Федерации объектом налогообложения транспортным налогом признаются транспортные средства, которые зарегистрированы в определенном порядке. При данной ситуации из сферы действия транспортного налога выпадают транспортные средства, которые не зарегистрированы в определенном порядке.

Считается, что намеченное положение вызывает конкретизации формулировки, которая исключает ее двоякую трактовку.

В п. 2 ст. 358 НК РФ представлен перечень имущества, не признаваемого объектом налогообложения. Критериями, на основании которых транспортное средство не признается объектом налогообложения, являются следующие:^[28]

- назначение применения транспортных средств (промысловые морские и речные суда; автомобили, специально оборудованные для применения инвалидами);

- принадлежность транспортных средств некоторым категориям налогоплательщиков (самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы, транспортные средства федеральных органов исполнительной власти, где законодательно предусмотрена военная и приравненная к ней служба; морские, речные и воздушные суда организаций, основным видом деятельности которых являются перевозки);