Файл: Транспортный налог. (Порядок исчисления транспортного налога, ключевые правила и уплата).pdf

2.2 Примеры расчетов транспортного налога

Организации по истечении любого отчетного периода самостоятельно исчисляют суммы авансовых платежей по налогу в размере 1/4 произведения соответствующей налоговой базы и налоговой ставки (п.2.1. ст.362 НК РФ).^[45] При этом исключением выступает тот случай, когда в результате определения налога законодательные органы субъектов Российской Федерации не назначают отчетные периоды. В этом случае авансовые платежи по транспортному налогу не исчисляются и, таким образом, не оплачиваются.

В результате исчисления суммы транспортного налога, которая подлежит уплате в бюджет по результатам года, необходимо учесть, что она назначается как разница между исчисленной суммой налога за год и оплаченными по результатам отчетных периодов суммами авансовых платежей по налогу.^[46]

Так, суммы авансовых платежей по транспортному налогу рассчитываются не нарастающим итогом, а именно в результате определения размера доплаты за год бухгалтеру необходимо вычесть из годовой суммы налога все три суммы авансовых платежей. ^[47]

В случае если транспортное средство регистрируется (снимается с регистрации) на протяжении налогового периода, тогда в результате исчисления суммы транспортного налога бухгалтер должен использовать коэффициент. Он устанавливается как отношение количества полных месяцев, на протяжении которых это транспортное средство было зарегистрировано на организации, к количеству календарных месяцев в налоговом периоде (п.3 ст.362 НК РФ).^[48] Тем самым месяц регистрации, а также снятия с нее принимается за полный месяц. В случае, как регистрации, так и снятия с регистрации транспортного средства на протяжении одного календарного месяца он равен одному полному месяцу.

В результате расчета суммы авансовых платежей по транспортному налогу бухгалтер может воспользоваться формулой:

А = Нб х Сн х ¼,

где:

А - сумма авансового платежа;

Нб - налоговая база;

Сн - ставка налога.

В случае если на протяжении квартала организация снимала с учета автомобиль (либо, наоборот, регистрировала его в Госавтоинспекции), тогда авансовый платеж необходимо рассчитывать с учетом специального коэффициента (Кф), который назначают согласно формуле:

Кф = Км / 3,

где:

Км - число месяцев в квартале, когда транспорт числился за налогоплательщиком.

Пример 1. ООО "Евро-авто" с 2014 г. располагает в собственности зарегистрированный на него легковой автомобиль, мощность двигателя которого составляет 195 л.с. Организация 23.03.2015 сняла с учета автомобиль и продала его ООО "Автосервис", которое, тем самым, 29.03.2015 зарегистрировало автомобиль на себя.

В I квартале 20015 года автомобиль числился за ООО " Евро-авто " на протяжении трех полных месяцев - февраля, марта и апреля. В данном случае Км равен трем месяцам, и, таким образом, коэффициент (Кф) составит 1 (3 мес. / 3 мес.)

В регионе, где функционирует данная организация, ставка налога на автомобиль данной мощности равна 60 руб. /л. с. Таким образом, ООО "Автосервис" за I квартал перечислит авансовый платеж по транспортному налогу в сумме 2 925 руб. (195 л. с. * 60 руб. /л. с. * 1 *1/4).

Пример 2. У ООО "Меркурий" в I квартале автомобиль числился на протяжении одного полного месяца – марта и апреля. Таким образом, Км равен двум месяцам, и, значит,

Кф - 0,666 (2 мес. / 3 мес.)

В регионе, где находится ООО " Меркурий", ставка налога на автомобиль мощностью 195 л. с. составляет 76 руб. /л. с. Таким образом, оно оплатит аванс по транспортному налогу за I квартал в сумме 2 467,53 руб.

(195 л. с. * 76 руб. /л. с. * 0,666 * 1/4)

По-другому дела обстоят в случае, если организация снимает с учета транспортное средство и регистрирует (перерегистрирует) его на себя по новому месту учета на протяжении одного месяца наряду с переездом в иной субъект Российской Федерации.

Наряду с этим используется все тот же коэффициент, но расчет его осуществляется в другом порядке. Месяц снятия с учета, а также месяц постановки на учет транспортного средства с целью исчисления транспортного налога учитывать как два полных месяца организация не должна, потому как положения п.3 ст.362 Налогового Кодекса Российской Федерации, которая касается признания месяца регистрации и месяца снятия с регистрации транспортного средства за полный календарный месяц, используются лишь в результате приобретения, реализации транспортного средства.^[49] Налоговый кодекс не включает положений, которые дают возможность рассчитывать транспортный налог на основании фактического числа дней, когда транспортное средство числилось за предприятием. Таким образом, предприятие должно исчислить сумму налога за полный месяц, в котором транспортное средство было зарегистрировано в прежнем регионе, и оплатить ее в бюджет того же региона. При этом начиная с 1-го числа месяца, который следует за месяцем перерегистрации данного транспортного средства в новом регионе, организация должна исчислить транспортный налог, а также оплатить его в бюджет по новому месту учета.

Необходимо обратить внимание на то, что этой позиции придерживаются как контролирующие органы (Письмо Минфина РФ от 29.08. 2006 N 03-06-04-04/36), так и арбитражные суды (Постановление ФАС ПО от 15.06. 2006 N А65-35070/2005-СА1-29).

Пример 3.

Организация располагает в своей собственности зарегистрированный на нее легковой автомобиль, мощность двигателя которого составляет 120 л.с.

В апреле 2015 г. организация переехала в иной регион. Организация 25.03.2015 сняла с учета автомобиль в прежнем регионе, а 29 марта зарегистрировала в новом.

В этом случае в I квартале 2015 года автомобиль числился за организацией по старому месту регистрации на протяжении трех полных месяцев - февраль, март, апрель.

Коэффициент составил 1 (3 мес. / 3 мес).

В данном регионе ставка налога на автомобиль данной мощности составляет 35 руб. /л. с.

Таким образом, сумма авансового платежа по транспортному налогу за I квартал 2015 года в бюджет прежнего региона составила 1050 руб.

(120 л. с * 35 руб. /л. с. * 1 х 1/4).

Начиная со II квартала перечислять авансовые платежи, организация будет в бюджет нового региона.

Пример 4.

Организация располагает в своей собственности зарегистрированный на нее легковой автомобиль ВАЗ-2110, мощность двигателя которого составляет 94 л.с. на протяжении 2015 года.

Сумма подлежащего внесению в бюджет транспортного налога за 2015 год составляет:

94 л. с. * 20 руб. =1 880 руб.

Таким образом, сумму транспортного налога можно включить в расходы, понижающие налогооблагаемую прибыль, потому как на основании пункта 1 статьи 264 Налогового Кодекса Российской Федерации он относится к иным расходам, учитывающиеся в результате налогообложения прибыли.^[50] В какой момент это необходимо сделать – зависит от учетной политики конкретной организации. В случае если организация назначает как доходы, так и расходы с целью расчета прибыли кассовым методом, тогда включать суммы налога в расходы, понижающие налогооблагаемую прибыль, необходимо по мере его уплаты. А в случае если учетной политикой конкретной организации утвержден метод начисления, тогда все будет зависеть от положений того региона, в котором зарегистрировано транспортное средство.

К примеру, на основании регионального закона налог оплачивается единовременно – по результатам налогового периода, а именно года. Тогда сумму начисленного налога необходимо включить в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, в декабре того года, за который оплачивается налог.

Однако региональные законы могут определять и авансовые платежи по транспортному налогу. В данном случае суммы авансов по транспортному налогу можно учесть в результате расчета налога на прибыль в том периоде, за который были перечислены авансовые платежи. ^[51]

Пример 5. ООО «Волга» приобрела 24 мая 2015 года легковой автомобиль Mazda3 мощностью 135 л.с. и зарегистрировала его.

Сумма транспортного налога составляет:

135 л. с. * 35руб. * 8мес.: 12мес. = 3 150 руб.

В бухгалтерском учете будут осуществлены такие проводки как:

Начислен транспортный налог: Дт 26 Кт 68 субсчет "Расчеты по транспортному налогу" на сумму 3 150 руб.

Уплачен транспортный налог в бюджет: Дт 68 субсчет "Расчеты по транспортному налогу" Кт 51 на сумму 3 150 руб.

Пример 6. ООО «Нисан» приобрела и зарегистрировала 8 апреля 2015 года автомобиль Opel Astra мощностью 167 л. с. Автомобиль был продан и снят с учета 19 ноября 2015 года.

Таким образом, сумма налога составляет:

167 л. с. * 65 руб. *8мес.: 12мес. = 7 236, 66 руб.

Пример 7. Грузовой автомобиль ЗИЛ-130 располагает мощностью 158 л. с. 21 июня 2015 года налогоплательщик заменил и зарегистрировал двигатель мощностью в 196 л. с.

Сумма транспортного налога составит:

((158 л. с. *7мес) +(196 л. с. *5мес)): 12мес. * 50руб = 8 691, 5руб.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В заключении стоит отметить то, что, несмотря на простоту исчисления транспортного налога, существенно различающуюся от порядка исчисления налога на прибыль, НДС, ЕСН, в ходе администрирования налога, как было выше сказано, имеются серьезные недоработки, которые препятствуют его более полной собираемости. Данные пробелы, главным образом, касаются обмена информацией о наличие транспортных средств у физических лиц, о налоговой базе по транспортным средствам и т.д. между органами, которые вовлечены в процесс администрирования транспортного налога. Наряду с этим полной собираемости налога препятствует, главным образом, отношение к нему большого числа налогоплательщиков как к несправедливому, поводом к чему выступают показатели налоговой базы, которые прописаны в статье 359 Налогового Кодекса Российской Федерации.

Однако в целом можно отметить то, что транспортный налог выступает простым налогом для налогообложения. Тем самым ставки налога фиксированы, объекты – определены, а налоговая база назначаются четко.

Главной чертой, которая характеризует положения норм о транспортном налоге, выступает то, что обновленный вариант налога на транспортные средства - это как упрощенная, так и унифицированная система налогообложения владельцев транспортных средств.

Следовательно, на основании осуществленных расчетов в работе, можно сформулировать вывод о том, что не может быть несколько лиц, на которых зарегистрировано транспортное средство, значит, не может быть несколько плательщиков одного налога в отношении одного и того же транспортного средства. Данное правило в наибольшей степени выступает в пользу владельцев транспортных средств, и исключает вероятные споры между участниками долевой собственности по уплате транспортного налога.

Но в результате исследования вопроса об объекте налогообложения нужно обратить внимание на то, что список объектов транспортного налога, не выступает закрытым.

Это обозначает, что он может пополняться нормативными правовыми актами, которые определяют порядок регистрации транспортных средств. Данное обстоятельство не может не вызывать опасение, потому как этот порядок определяется главным образом на уровне как министерств, так и ведомств. В соответствии с п. 1 ст. 358 НК РФ объектом налогообложения транспортным налогом признаются транспортные средства, которые зарегистрированы в определенном порядке. При данной ситуации из сферы действия транспортного налога выпадают транспортные средства, которые не зарегистрированы в определенном порядке.

Налоговые ставки, которые определены НК РФ, могут быть повышены либо понижены законами субъектов РФ, но не более чем в пять раз.

Подытоживая, необходимо отметить то, что последующее развития в отношении транспортного налога должны состоять не только в изменении законодательной базы в данной области на основании раскрытия более важных ошибок, однако также в радикальном повсеместном изменении отношения налоговых органов к собственной работе, что выступает одним из приоритетов налоговой политики страны.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Налоговый кодекс Российской Федерации N 117-ФЗ от 05.08.2015 г.
2. Аксенов С., Битюкова Л., Крылов А., Ласкина И. Налоги и налогообложение. Курск: РФЭИ; 2010. — 356 С.
3. Качур О.В. Налоги и налогообложение. - М.: 2007. — 304 С.
4. Мамрукова О.И. Налоги и налогообложение. - 8-е изд., перераб. - М.: 2010. — 310 С.
5. Пансков В.Г., Князев В.Г. Налоги и налогообложение: учебник для вузов. – М.: МЦФЭР, 2008. - 592 С.
6. Перов А.В., Толкушин А.В. Налоги и налогообложение: учеб.пособие. – М.: Юрайт – М, 2009. – 719 С.
7. Рыманов А.Ю. Налоги и налогообложение. - 2-е изд. - М.: 2009. — 331 С.
8. Скворцов О.В., Скворцова Н.О. Налоги и налогообложение. - М.: Академия, 2006. — 224 С.
9. Тарасова В.Ф, Семыкина Л.Н, Сапрыкина Т.В. Налоги и налогообложение. - 3-е изд., перераб. - М.: 2007. — 320 С.
10. Черник Д.Г. Налоги и налогообложение. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010. — 367 С.