Файл: Транспортный налог. (Порядок исчисления транспортного налога, ключевые правила и уплата).pdf

- принадлежность и целевое применение транспортных средств (транспортные средства, зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и применяемые при сельскохозяйственных работах с целью производства сельскохозяйственной продукции).

2. Порядок исчисления и уплаты транспортного налога и примеры его расчета

2.1 Порядок исчисления транспортного налога, ключевые правила и уплата

Порядок исчисления транспортного налога определен статьей 362 Налогового Кодекса Российской Федерации.

В случае если организации-налогоплательщики самостоятельно исчисляют сумму транспортного налога, а также в определенные сроки предоставляют налоговую декларацию, тогда физические лица находятся в привилегированном положении. Налоговые органы на основе сведений, которые поступают от регистрирующих органов, рассчитывают сумму подлежащего уплате физическими лицами налога и ориентируют соответствующие налоговое уведомление. Необходимо сказать то, что, потому как индивидуальную предприниматели отнесены НК РФ к физическим лицам (п. 2 ст. 11 НК РФ), транспортный налог с данных лиц также исчисляются налоговыми органами.^[29]

Сумма транспортного налога, которая подлежит уплате, исчисляются за любой налоговый период.

Однако, несмотря, на то, что сумма налога для физических лиц исчисляется налоговыми органами, налогоплательщику необходимо иметь представление о правилах исчисления налога, потому как, как показывает практика, со стороны налоговых органов вероятны ошибки в расчетах.^[30]

Сумма налога исчисляется по любому транспортному средству отдельно как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки. Это определение можно показать при помощи такой формулы как:^[31]

Сн = Б* Сm,

где Сн – сумма налога;

Б – налоговая база;

Сm – налоговая ставка.

Сумма налога, которая подлежит уплате в бюджет субъекта Российской Федерации, назначается по всем транспортным средствам, которые имеют место нахождения на территории этого субъекта РФ. В случае если в собственности налогоплательщика несколько транспортных средств, которые зарегистрированы в различных регионах Российской Федерации, тогда транспортный налог необходимо исчислять не одной суммой, а по любому региону отдельно. При этом зачисляться он будет, таким образом, в различные бюджеты.

Исчисление налога осуществляется согласно результатам любого налогового периода на основе документально подтвержденных данных о транспортных средствах, которые подлежат налогообложению. В результате исчисления суммы транспортного налога учитывается фактическое число месяцев налогового периода, на протяжении которых транспортное средство было зарегистрировано на имя налогоплательщика. Вероятны ситуации, когда транспортное средство находилось в собственности налогоплательщика меньше года, а именно транспортное средство было зарегистрировано либо снято с регистрации на протяжении налогового периода (года).^[32]

В данном случае исчисление суммы налога осуществляется с учетом коэффициента, назначаемого как отношение количества полных месяцев, на протяжении которых это транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к количеству календарных месяцев в налоговом периоде.

К = М/12,^[33]

где К - коэффициент;

М – количество полных месяцев, на протяжении которых транспортное средство было зарегистрировано на имя налогоплательщика;

12 – количество календарных месяцев в налоговом периоде.

Тем самым месяц регистрации транспортного средства месяца снятия его с регистрации принимаются за полный месяц. Вместе с тем не имеет значимости, когда проходили регистрация и снятие с нее: в начале либо в конце.

Отметим, что в случае как регистрации, так и снятия на протяжении одного календарного месяца указанный месяц принимается как полный месяц.

Коэффициент рассчитывается с точностью до тех знаков после запятой.

Вероятна ситуация, когда появляется надобность либо вероятность заменить двигатель транспортного средства на более мощный. Сумма транспортного налога находиться в прямой зависимости от мощности двигателя, обозначает, изменение мощности двигателя ведет к соответствующему изменению, как налоговой базы, так и суммы налога.^[34]

С целью чтобы рассчитать в данном случае сумму транспортного налога, в первую очередь новый двигатель нужно зарегистрировать. Сведения о замене двигателей на транспортных средствах поступают в налоговые органы от регистрирующих органов по окончании любого года.

Тем не менее, исчисление транспортного налога по транспортным средствам, на которых на протяжении года заменился двигатель, и изменилась его мощность, осуществляется с учетом назначенных изменений и месяца данного изменения. Другими словами, налог в данном случае исчисляется как для двух машин, которые имеют двигатели с различными мощностями. На основании этого любая часть налога корректируется на коэффициент, исчисляемый с учетом числа месяцев работы любого из двигателей в этом налоговом периоде.^[35]

Транспортные средства, которые находятся в розыске, не выступают объектом налогообложения транспортным налогом в соответствии с подпунктом 7 п. 2 ст. 358 НК РФ. Однако факт их угона должен быть засвидетельствован документом, который выдан уполномоченным органом, реализовывающий работу как по расследованию, так и раскрытию преступлений, в т.ч. угонов транспортных средств.^[36]

Таким образом, в результате наличия документа, который выдан ОВД РФ, подтверждающего факт угона транспортного средства, транспортное средство, находящееся в розыске, не выступает объектом налогообложения.

Основой с целью пересчета транспортного налога выступает лишь подлинник справки об угоне, который подтверждает факт угона транспортного средства, выданной органами МВД РФ, реализовывающими работу как по расследованию, так и выявлению преступлений, в т.ч. угонов (краж) транспортных средств.

На основании этого исчисление транспортного налога по транспортным средствам, которые украдены либо возвращенным на протяжении налогового периода, осуществляется с учетом числа месяцев, на протяжении которых транспортное средство находиться во владении налогоплательщика.

Таким образом, в этой ситуации нужно, в первую очередь, рассчитать коэффициент.

Так, в случае возврата транспортного средства после его розыска расчет суммы транспортного налога осуществляется в том же порядке что и за неполный налоговый период.^[37]

Раскрыв порядок исчисления налога, можно сказать то, что транспортный налог выступает простым с целью налогообложения. Законодательство четко предоставляет ответ на ситуации, в результате которых может появиться проблема исчисления налога, такие как модернизация транспортного средства и угон автомобиля.

Отметим, что сумма транспортного налога оплачивается в бюджет субъекта Российской Федерации по месту нахождения транспортного средств.

Согласно общему правилу, который определен п. 5 ст. 83 НК РФ, местонахождением транспортных средств признается:^[38]

1. для морских, речных и воздушных транспортных средств – местонахождение собственника имущества;

2. для иных транспортных средств – место (порт) приписки либо место государственной регистрации, а в результате отсутствия таких – местонахождений ( местожительство) собственника имущества.

Помимо всего этого порядок установления налоговой базы по транспортному налогу представлен в таблице 1 в приложении курсовой работы.

Тем не менее, транспортный налог исчисляется согласно результатам налогового периода. Сумма транспортного налога подлежит уплате в году, который следует за истекшим налоговым периодом. Определенные как сроки, так и порядок уплаты налога определяются законом субъекта Российской Федерации.^[39]

Таким образом, по транспортным средствам, которые зарегистрированы в текущем налоговом периоде, налог оплачивается до 1 февраля года, следующего за текущим налоговым периодом.

В целом ряде регионов предусмотрена уплата транспортного налога несколькими авансовыми платежами на протяжении налогового периода. И в случае неуплаты налога по результатам года начисляются пени.

В соответствии с позицией департамента налоговой и таможенно-тарифной политики, которая выражена в письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ от 13 мая 2005 г. № 03-06-04-04/23 "Об отсутствии законных основ с целью взыскания с налогоплательщика пеней за просрочку уплаты авансовых платежей по транспортному налогу" определение порядка уплаты транспортного налога авансовыми платежами не допускаются.

Аргументируется данная позиция тем, что субъекты Российской Федерации имеет право назначать сроки уплаты авансовых платежей как по региональному налогу, так и в соответствующие сроки представления налогоплательщиками расчетов по авансовым платежам по налогу лишь в том случае, если данное право предусмотрено Налоговым Кодексом Российской Федерации.^[40]

Как выше говорилось, подлежащая уплате физическими лицами сумма налога исчисляется налоговыми органами. Наряду с этим налоговое уведомление об уплате налога ориентируется налогоплательщикам в срок не позднее 1 июня года налогового периода.

Вместе с уведомлением налогоплательщику ориентируется платежный документ ПД (налог).

В случае если за физическим лицом зарегистрировано несколько транспортных средств, а также налог по ним начисляется одним налоговым органом, тогда может быть выписано одно налоговое уведомление, в котором отображены все транспортные средства, которые подлежат налогообложению (п. 32 Рекомендации по использованию гл. 28 НК РФ).^[41]

Налогоплательщику, который не оплатил вовремя сумму транспортного налога, ориентируется требование об уплате налога и сбора.

Требование об уплате налога должно включать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пений, которые начислены на момент направленности требования, сроке уплаты налога, определенного законодательством, сроке выполнении требования, и о мероприятиях как по взысканию налога, так и по обеспечению выполнения обязанности по его уплате, которые используются в случае невыполнения требования налогоплательщиком.^[42]

Отметим, что требование, как и налоговое уведомление, может быть передано физическому лицу лично под расписку либо другим способом, который подтверждает как сам факт, так и дату получения данного требования.

Однако в случае уклонения данных лиц от получения требования оно ориентируется по почте заказным письмом. Требование об уплате налога полагается полученным по истечению 6 дней с даты направленности заказного письма.

В соответствии со ст. 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть ориентировано налогоплательщику не позднее 3 месяцев после наступления срока уплаты налога.^[43]

Стоит сказать, что на неуплаченную сумму налога, которая указана в уведомлении, начисляется пеня. При этом она оплачиваются сверх суммы налога, а также начисляется за всякий календарный день просрочки. Уплата осуществляется вместе с уплатой сумм налога либо после уплаты данных сумм в полном объеме.

Так, процентная ставка пени принимается равной/300 действующей в это время ставки рефинансирования Банка Российской Федерации.

Стоит отметить, что в налоговом требовании налогоплательщику предлагается погасить в добровольном порядке числящуюся за ним задолженность по налогам и сумму пени. Тем самым налогоплательщик ставится в известность о том, что в случае если налоговое требование будет оставлено без выполнения в определенный в налоговом требовании срок, тогда налоговый орган примет все предусмотренные законодательством о налогах и сборах (ст. 46 и 47 НК РФ) мероприятия принудительного взыскания налогов (сборов) и сумм пени. Наряду с этим принудительное взыскание пеней с физических лиц осуществляется в судебном порядке.^[44]

Полагается то, что в этом случае отсутствие в Налоговом Кодексе Российской Федерации как четкого порядка, так и сроков оплаты транспортного налога не может быть признано пробелом в правовом регулировании налоговых сборов, а выступает позитивным моментом, который дает возможность, во-первых, субъектам РФ самостоятельно определить данный порядок, во-вторых, это соответствует интересам налогоплательщиков, которые в результате данного порядка могут в зависимости от определенных обстоятельств могут избрать более удобный для них порядок уплаты налога.

Таким образом, по этому разделу в налоговом законодательстве не имеется недостатков. Потому как ясно, а также понятно назначены как правила, так и порядок вручения требования об уплате налога. Для не добросовестных налогоплательщиков, которые не вовремя исполняют собственные обязанности либо отклоняются от исполнения их, предусмотрены начисление пеней.